Balanço Patrimonial Parte 1, Critérios de Avaliação de Ativos e Passivos. Notas Explicativas Aula 6 Receita Federal

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Contabilidade Geral e Avançada 
Aula 06 
8. Balanço Patrimonial – Parte 1 
 Critérios de Avaliação de Ativos e Passivos. 
 Notas Explicativas. 
Conteúdo 
Quadro Resumo de Tributos ..................................................................................................... 3 
8. Balanço Patrimonial ................................................................................................................ 4 
8.1. Introdução .............................................................................................................................. 4 
8.2. Classificação das Contas ................................................................................................... 6 
8.2.1. Classes de Contas ............................................................................................................ 6 
8.2.2. Grupos de Contas ............................................................................................................ 6 
8.2.3. Subgrupos de Contas . ................................................................................................... 6 
8.2.4. Contas .................................................................................................................................. 7 
8.2.5. Subcontas ........................................................................................................................... 7 
8.3. Balanço Patrimonial. Itens Patrimoniais: conteúdo, conceitos e estrutura. . 
7 
8.3.1. Ativo Circulante . .............................................................................................................. 9 
8.3.2. Ativo Não Circulante . ................................................................................................... 11 
8.3.2.1. Realizável a Longo Prazo . ...................................................................................... 11 
8.3.2.2. Investimentos . ............................................................................................................ 13 
8.3.2.3. Imobilizado ................................................................................................................... 13 
8.3.2.4. Intangível ...................................................................................................................... 13 
8.3.2.5. Diferido (extinto pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09) 
14 
8.3.3. Passivo Circulante . ........................................................................................................ 14 
8.3.4. Passivo Não Circulante. ............................................................................................... 15 
8.3.5. Patrimônio Líquido . ....................................................................................................... 19 
8.3.5.1. Capital Social . ............................................................................................................. 19 
8.3.5.2. Reservas de Capital. ................................................................................................. 20 
8.3.5.3. Ajustes de Avaliação Patrimonial . ....................................................................... 21 
8.3.5.4. Reservas de Lucros . ................................................................................................. 26 
8.3.5.4.1. Reservas Legal . ...................................................................................................... 27 
8.3.5.4.2. Reservas Estatutárias . ......................................................................................... 31 
8.3.5.4.3. Reserva para Contingências . ............................................................................ 31 
8.3.5.4.4. Reserva de Incentivos Fiscais . ......................................................................... 33 
8.3.5.4.5. Reserva de Retenção de Lucros ou Reserva Orçamentária ou 
Reserva de Investimentos ou Reserva de Expansão .................................................... 33 
8.3.5.4.6. Reserva de Lucros a Realizar . .......................................................................... 34 
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8.3.5.4.7. Reserva Especial ou Reserva para Dividendos Obrigatórios . ............... 34 
8.3.5.4.8. Reserva Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures . .................. 34 
8.3.5.5. Ações em Tesouraria . .............................................................................................. 35 
8.3.5.6. Prejuízos Acumulados . ............................................................................................ 35 
8.4. Memorize para a Prova .................................................................................................... 38 
8.5. Exercícios de Fixação ........................................................................................................ 41 
8.6. Resolução dos Exercícios de Fixação .................................................................... 54 
Bibliografia ................................................................................................................................... 101 
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Vamos iniciar a aula com um resumo dos tributos sobre compras e vendas, 
conforme solicitado no fórum de dúvidas: 
Quadro Resumo de Tributos 
1. Tributos sobre compras: 
Indústria ou Equiparada: o IPI não integra a base de cálculo do ICMS, não 
integra a base de cálculo do PIS e não integra a base de cálculo da Cofins. 
 
Compra para o Imobilizado: o IPI integra a base de cálculo do ICMS, integra 
a base de cálculo do PIS e integra a base de cálculo da Cofins. 
 
Compra para Revendas: o IPI não integra a base de cálculo do ICMS, mas 
integra a base de cálculo do PIS e integra a base de cálculo da Cofins. 
2. Tributos sobre vendas: 
Empresa Industrial na venda de produtos para revenda (empresa 
comercial) ou para produção de outros produtos (indústria ou 
equiparada): o IPI não integra a base de cálculo do ICMS, não integra a 
base de cálculo do PIS e não integra a base de cálculo da Cofins. 
 
Empresa Industrial na venda de produtos o imobilizado de outro 
empresa ou para o consumidor final: o IPI integra a base de cálculo do 
ICMS, mas não integra a base de cálculo do PIS e não integra a base de 
cálculo da Cofins. 
Beleza? Entendidos os tributos sobre compras e venda e quando o IPI integra 
ou não a base de cálculo do ICMS, do PIS e da Cofins? Espero que sim! 
 
Então vamos à aula de hoje. Hoje, começaremos a estudar as 
demonstrações contábeis e a primeira demonstração a ser vista será o 
Balanço Patrimonial. Como este assunto é extenso, dividi em duas aulas (esta 
e a próxima). 
 
Na aula de hoje, veremos a estrutura do Balanço Patrimonial e 
exercícios comentados. 
 
Na próxima aula, veremos os critérios de avaliação de ativos e passivos, 
as notas explicativas e mais exercícios comentados. 
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8. Balanço Patrimonial 
 
8.1. Introdução 
 
O Balanço Patrimonial é uma demonstração financeira que evidencia, 
resumidamente, a situação patrimonial e financeira da 
entidade, quantitativamente e qualitativamente, em um dado 
momento (normalmente em 31 de dezembro de cada ano). 
É a situação estáticado patrimônio e apresenta todos os bens 
(tangíveis e intangíveis), direitos e obrigações da empresa, bem como 
a situação líquida. 
Já as receitas e as despesas (contas transitórias) não figuram no 
Balanço, pois seus saldos são encerrados ao fim de cada exercício. 
De acordo com o inciso I do artigo 176 da Lei no 6.404/76, ao fim de cada 
exercício social a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da 
companhia, entre outras demonstrações contábeis, o balanço patrimonial e, 
posteriormente, publicá-lo juntamente com as demonstrações contábeis. 
 
De acordo com o § 1o do referido artigo, as demonstrações de cada 
exercício serão publicadas com a indicação dos valores 
correspondentes das demonstrações do exercício anterior, ou seja, a 
empresa, ao publicar o balanço atual, também deverá publicar o balanço 
anterior. 
De acordo com o § 2o do mesmo artigo, nas demonstrações, as contas 
semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão ser 
agregados, desde que indicada a natureza e não ultrapassarem um décimo do 
valor do respectivo grupo de contas. Contudo, é vedada a utilização de 
designações genéricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". 
 
A empresa também pode, em suas demonstrações, eliminar os três últimos 
dígitos dos valores e os centavos, incluindo, no cabeçalho de cada 
demonstração, a expressão “em R$ milhares”. 
 
O artigo 175 da Lei no 6.404/76 define que o tempo de duração do exercício 
social será de 1 (um) ano e a data de término será fixada no estatuto 
da companhia. A Lei das SA fixou a duração do exercício social para poder 
fazer uma comparação, de modo que todas as empresas demonstrassem seus 
resultados em um período de tempo igual. 
 
De acordo com o parágrafo único do referido artigo, na constituição da 
companhia e nos casos de alteração estatutária, o exercício social 
poderá ter duração diversa. 
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Já caiu em prova! (Contador-Município de Ipojuca-2009-Cespe) Os 
elementos de mesma natureza e os saldos de valor reduzido, quando 
agrupados e desde que indicada a sua natureza, não devem ultrapassar, no 
total, um décimo do valor do grupo. 
 
De acordo com o § 2o do artigo 176 da Lei das SA, nas demonstrações, as 
contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos 
poderão ser agregados, desde que indicada a natureza e não 
ultrapassarem um décimo do valor do respectivo grupo de contas. 
Contudo, é vedada a utilização de designações genéricas, como "diversas 
contas" ou "contas-correntes". Portanto, o item está CORRETO. 
Já caiu em prova! (Técnico de Atividades do Meio Ambiente-Técnico em 
Contabilidade-2009-Cespe) Por se referir a determinado momento, a 
informação fornecida pelo balanço patrimonial é totalmente estática. 
O Balanço Patrimonial é uma demonstração financeira que 
evidencia, resumidamente, a situação patrimonial e financeira da 
entidade, quantitativamente e qualitativamente, em um dado momento. 
 
É a situação estática do patrimônio. Apresenta todos os bens (tangíveis e 
intangíveis), direitos e obrigações da empresa, bem como a situação líquida. Já 
as receitas e as despesas (contas transitórias) não figuram no Balanço, pois 
seus saldos são encerrados ao fim de cada exercício. O item está CORRETO. 
 
Já caiu em prova! (Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) 
Por ocasião da publicação das demonstrações financeiras, a Sociedade 
Anônima poderá: 
 
(A) agrupar, sob uma designação genérica, contas semelhantes, com pequenos 
saldos individuais cujo valor total não exceda 10% do respectivo grupo. 
(B) eliminar os três últimos dígitos dos valores e os centavos, incluindo, no 
cabeçalho de cada demonstração, a expressão “em R$ milhares”. 
(C) incluir a eliminação dos três últimos dígitos dos valores e dos centavos, em 
nota explicativa própria, no conjunto das notas explicativas. 
(D) publicar somente os valores do último exercício social de todas as 
demonstrações financeiras, obrigatórias pela Lei das Sociedades Anônimas. 
(E) publicar todas as demonstrações, sob o título genérico de Demonstrações 
Contábeis. 
De acordo com o inciso I do artigo 176 da Lei no 6.404/76, ao fim de cada 
exercício social a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da 
companhia, entre outras demonstrações contábeis, o balanço patrimonial e, 
posteriormente, publicá-lo juntamente com as demonstrações contábeis. 
 
De acordo com o § 1o do referido artigo, as demonstrações de cada 
exercício serão publicadas com a indicação dos valores 
correspondentes das demonstrações do exercício anterior, ou seja, a 
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empresa, ao publicar o balanço atual, também deverá publicar o balanço 
anterior. 
De acordo com o § 2o do mesmo artigo, nas demonstrações, as contas 
semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão ser 
agregados, desde que indicada a natureza e não ultrapassarem um 
décimo do valor do respectivo grupo de contas. Contudo, é vedada a 
utilização de designações genéricas, como "diversas contas" ou 
"contas-correntes". 
 
A empresa também pode, em suas demonstrações, eliminar os três 
últimos dígitos dos valores e os centavos, incluindo, no cabeçalho de 
cada demonstração, a expressão “em R$ milhares”. 
GABARITO: B 
8.2. Classificação das Contas 
8.2.1. Classes de Contas 
 
De acordo com a Lei np 6.404/76, existem duas classes de contas: As contas 
do ATIVO e as contas do PASSIVO. 
 
8.2.2. Grupos de Contas 
 
Correspondem a subdivisões das classes de contas, ou seja: 
 
Ativo (Classe) 
 Ativo Circulante 
Ativo Não Circulante Grupos de Contas 
Passivo (Classe) 
 Passivo Circulante 
Passivo Não Circulante Grupos de Contas 
Patrimônio Líquido 
8.2.3. Subgrupos de Contas 
Correspondem a subdivisões dos grupos de contas. 
 
Exemplo: 
Ativo Não Circulante (Grupo) 
 Realizável a Longo Prazo 
Investimentos Subgrupos de Contas 
Imobilizado 
Intangível 
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8.2.4. Contas 
Correspondem aos elementos patrimoniais ou de resultado. 
 
Exemplo: 
Ativo (Classe) 
 Ativo Circulante (Grupo) 
 Disponibilidades (Subgrupo) 
 
 Caixa 
 Bancos – Conta Movimento Contas 
 Numerários em Trânsito 
 Aplicações de Liquidez Imediata 
8.2.5. Subcontas 
Corresponde ao menor grau de detalhamento das contas. 
 
Exemplo: 
Ativo (Classe) 
 Ativo Circulante (Grupo) 
 Disponibilidades (Subgrupo) 
 Bancos – Conta Movimento (Conta) 
 
 Banco do Brasil 
 Caixa Econômica Federal Subcontas 
 ABN Amro Real 
 Banco de Brasília 
8.3. Balanço Patrimonial. Itens Patrimoniais: conteúdo, conceitos e 
estrutura. 
 
Ativo Passivo 
Ativo Circulante 
Ativo Não Circulante 
 Realizável a Longo Prazo 
 Investimentos 
 Imobilizado 
 Intangível 
Passivo Circulante 
 
Passivo Não Circulante 
 
Patrimônio Líquido 
 Capital Social 
 (-) Ações em Tesouraria 
 Ajustes de Avaliação 
Patrimonial 
 Reservas de Lucros 
 Reservas de Capital 
 (-) Prejuízos Acumulados 
 
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De acordo com o artigo 178 da Lei no 6.404/76, no balanço patrimonial, as 
contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio 
que registrem (bens, créditos, obrigações esituação líquida), e agru-
padas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação 
financeira da companhia. 
 
No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de 
liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos (art. 178, § 
1º, da Lei no 6.404/76): 
 
a) ativo circulante; 
b) ativo não-circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, 
investimentos, imobilizado e intangível. 
Liquidez: corresponde ao grau de facilidade para movimentar uma conta do 
Ativo. 
 
No passivo (utiliza-se a ordem decrescente de grau de exigibilidade, ou 
seja, quanto mais próximo do vencimento da obrigação, maior seu grau de 
exigibilidade), as contas serão classificadas nos seguintes grupos (art. 178, § 
2º, da Lei no 6.404/76): 
 
a) passivo circulante; 
b) passivo não circulante; 
c) patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, 
ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em 
tesouraria e prejuízos acumulados. 
 
Os saldos devedores e credores que a companhia não tiver direito de 
compensar serão classificados separadamente (art. 178, § 2º, da Lei no 
6.404/76). 
Exemplo: Se a empresa tiver, por ocasião do encerramento do exercício 
social, “ICMS a Recuperar” no valor de R$ 20.000,00 e “IPI a Recolher” no 
valor de R$ 12.000,00, não poderá ocorrer a compensação, devendo a conta 
“ICMS a Recuperar” ser classificada no Ativo Circulante, e a conta “IPI a 
Recolher” ser classificada no “Passivo Circulante”. Entretanto, caso existisse, 
também, uma conta de “ICMS a Recolher” no valor de R$ 5.000,00, este valor 
poderia ser compensado com o valor da conta “ICMS a Recuperar”, que, seria 
classificada no Ativo Circulante com o valor, após a compensação, de R$ 
15.000,00. 
 
Já caiu em prova! (Contador-Município de Ipojuca-2009-Cespe) As contas 
do ativo são dispostas em ordem decrescente dos prazos esperados de 
realização, e as contas do passivo são dispostas em ordem decrescente dos 
prazos de exigibilidade, estabelecidos ou esperados. 
 
E aí? O item está certo ou errado? Repare: As contas do ativo são dispostas 
em ordem decrescente dos prazos esperados de realização, e as contas do 
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passivo são dispostas em ordem decrescente dos prazos de exigibilidade, 
estabelecidos ou esperados. 
 
Em relação ao passivo, não há dúvida: ordem decrescente de exigibilidade. 
 
Em relação ao ativo, a lei define que é em ordem decrescente de liquidez. 
Contudo, o item fala em ordem decrescente dos prazos esperados de 
realização. Repare que uma receita, por exemplo, será considerada realizada 
em uma venda a prazo de mercadorias, quando as mercadorias forem 
entregues (pelo princípio da competência). 
 
O lançamento, neste caso, seria: 
Duplicatas a Receber ou Clientes (Ativo) 
a Receita de Vendas (Receita) 
 
Portanto, a receita já foi realizada e a conta do ativo (Duplicatas a Receber ou 
Clientes) será classificada de acordo com a sua liquidez (em ordem 
decrescente), ou seja, em função do prazo de recebimento efetivo do dinheiro 
pela receita que já foi realizada. 
 
Cuidado, pois as contas do Ativo não serão classificadas em ordem 
decrescente dos prazos de realização e sim sem ordem decrescente 
dos prazos de recebimento (liquidez)! O item está ERRADO. 
 
8.3.1. Ativo Circulante 
No ativo circulante serão classificadas as seguintes contas: as 
disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social 
subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do exercício 
seguinte (art. 179, I, da Lei no 6.404/76): 
 
- Disponibilidades: elementos do ativo que representam dinheiro ou que 
possam ser convertidos em dinheiro imediatamente. 
Exemplos: Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicações Financeiras de 
Liquidez Imediata e Numerários em Trânsito; 
 
- Direitos Realizáveis no Curso do Exercício Social Subseqüente: podem 
ser divididos em direitos realizáveis reais (bens) e direitos realizáveis pessoais 
(créditos). 
 
I - Direitos Realizáveis Reais: são os direitos sobre a coisa própria 
(bens realizáveis de propriedade da companhia). 
Exemplos: Estoques de Mercadorias e de Materiais de Uso ou Consumo; 
e 
 
II - Direitos Realizáveis Pessoais: são os créditos da companhia. 
Exemplos: Duplicatas a Receber, ICMS a Recuperar, Adiantamentos a 
Fornecedores, Impostos a Recuperar, Adiantamentos a Empregados. 
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- Aplicações de Recursos em Despesas do Exercício Seguinte: são as 
despesas antecipadas (fato gerador ainda não ocorreu), tais como as 
despesas com seguros, salários, aluguéis, etc. Ou seja, são despesas cujos 
fatos geradores ocorrerão no exercício seguinte. No exercício atual, são 
classificadas no Ativo Circulante, devido ao comportamento que possuem, que 
é semelhante aos créditos da empresa. 
 
Exemplo: Se o aluguel de janeiro de 2010, no valor de R$ 10.000,00, for pago 
em dezembro de 2009, apesar de o pagamento ter sido realizado em 2009, 
esta despesa compete ao exercício de 2010, isto é, o fato gerador da despesa 
de aluguel ocorrerá em 2010. Por essa razão, este aluguel deve ser classificado 
como “Despesas Antecipadas” (Ativo Circulante) em 2009 (lançamento a 
crédito em “Bancos” e a débito em “Despesas Antecipadas”), pois é um direito 
da empresa usufruir do imóvel em janeiro de 2010. No exercício de 2010, no 
mês de janeiro, esta despesa deverá ser apropriada (incorrida) com um 
lançamento a débito em “Despesas de Aluguel” e a crédito na conta “Despesas 
Antecipadas”. 
 
Já caiu em prova! (Analista Legislativo-Contabilidade-Senado-2008-
FGV) A Companhia Z apresentava os seguintes saldos das contas patrimoniais 
em 31/12/X0: 
 
Caixa: 50.000; 
Provisão para Riscos de Contingências: 10.000; 
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa: 15.000; 
Contas a Receber 80.000; 
Reserva de Lucros: 45.000; 
Contas a pagar: 18.000; 
Estoques: 100.000; 
Despesas Antecipadas: 20.000. 
 
Considerando que todas as contas serão realizadas dentro de um ano, o valor 
do Ativo Circulante, em 31/12/X0, é de: 
 
(A) 235.000. 
(B) 250.000. 
(C) 245.000. 
(D) 225.000. 
(E) 260.000. 
Ativo Circulante 
Caixa 50.000 
Contas a Receber 80.000 
(-) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (15.000) 
Estoques 100.000 
Despesas Antecipadas 20.000 
Total do Ativo Circulante 235.000 
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Provisão para Riscos de Contingências ⇒Passivo Circulante ou Passivo Não 
Circulante 
Reservas de Lucros ⇒ Patrimônio Líquido 
GABARITO: A 
 
8.3.2. Ativo Não Circulante 
8.3.2.1. Realizável a Longo Prazo 
 
No ativo não circulante realizável a longo prazo serão classificados os direitos 
realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os 
derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades 
coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no 
lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na 
exploração do objeto da companhia (art. 179, II, da Lei no 6.404/76). 
 
De acordo com o artigo 179, II, da Lei no 6.404/76, percebe-se que o 
Realizável a Longo Prazo pode ser dividido em dois itens: 
 
- Direitos realizáveis após o término do exercício seguinte: Duplicatas a 
Receber (Longo Prazo), Promissórias a Receber (Longo Prazo), Estoques 
(Longo Prazo), Despesas Antecipadas (Longo Prazo), etc. 
 
- Direitos derivados de vendas, adiantamentosou empréstimos a 
sociedades coligadas, sociedades controladas, diretores, acionistas e 
participantes no lucro da companhia. Estes direitos independem do 
prazo e não podem constituir negócios usuais na exploração do objeto 
da companhia. 
 
De acordo com o parágrafo único do artigo 179 da Lei no 6.404/76, na 
companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior 
que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá 
por base o prazo desse ciclo. 
 
Nota: 
Ciclo Operacional: no caso de uma empresa comercial, é o período que a 
empresa leva, em média, para adquirir mercadorias de seus fornecedores, 
vendê-las e receber o valor das respectivas vendas de seus clientes. No caso 
de uma empresa industrial, corresponde ao período que a empresa leva, em 
média, desde a aquisição de matérias-primas de seus fornecedores até o 
recebimento de seus clientes pelas vendas dos produtos fabricados. 
Já caiu em prova! (Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) Uma 
Sociedade Anônima, com ciclo operacional de 18 meses, no encerramento do 
exercício social de 31 de dezembro de 2005, apresentou a seguinte relação de 
Ativos e seus respectivos prazos de vencimento: 
 
 
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Elementos Valor em Reais Vencimento 
Aplicação Financeira 38.000,00 15/jun/07 
Banco Conta Depósito a Prazo 30.000,00 15/jul/07 
Duplicata a Receber 15.000,00 30/abr/06 
Empréstimo à Empresa Coligada 50.000,00 28/abr/06 
Título a Receber 20.000,00 10/fev/07 
 
Considerando as informações disponíveis, a boa técnica contábil e a legislação 
societária, o Ativo Circulante desta Sociedade Anônima, em 31 de dezembro de 
2005, em reais, foi: 
 
(A) 15.000,00 
(B) 65.000,00 
(C) 73.000,00 
(D) 123.000,00 
(E) 153.000,00 
 
Balanço Patrimonial elaborado em 31/12/2005: 
Ciclo Operacional = 18 meses = 1 ano e 6 meses 
Curto Prazo ⇒até 30/06/2007 
Longo Prazo ⇒ após 30/06/2007 
 
Ativo Circulante Valor em Reais Vencimento
Aplicação Financeira 38.000,00 15/jun/07 
Duplicata a Receber 15.000,00 30/abr/06 
Título a Receber 20.000,00 10/fev/07 
Total do Ativo Circulante 73.000,00 
 
Ativo Não Circulante - Realizável a Longo 
Prazo 
Banco Conta Depósito a Prazo 30.000,00 15/jul/07 
Empréstimo à Empresa Coligada 
(independe do vencimento) 
50.000,00 28/abr/06 
Total do ANC – Realizável a Longo Prazo 80.000,00 
GABARITO: C 
 
Atenção! Você não pode cometer este erro na hora da prova. Veja a 
linha do tempo abaixo: 
 
31/12/XX 
Balanço Patrimonial 
31/12/XX+1 
Curto Prazo Longo Prazo 
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Se o balanço é feito em 31/12/20XX: 
- o curto prazo é até 31/12/20XX+1 (até o término do exercício seguinte), 
havendo exceção em relação ao ciclo operacional. 
- o longo prazo é após 31/12/20XX+1 (após o término do exercício seguinte), 
havendo exceção em relação ao ciclo operacional. 
 
Há outra exceção importante, que deve ser memorizada para a prova: 
- Sempre serão classificação do ativo não circulante realizável a longo 
prazo: Direitos derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a 
sociedades coligadas, sociedades controladas, diretores, acionistas e 
participantes no lucro da companhia. Estes direitos independem do 
prazo e não podem constituir negócios usuais na exploração do objeto 
da companhia. 
8.3.2.2. Investimentos 
De acordo com o art. 179, III, da Lei no 6.404/76, os investimentos são: as 
participações permanentes em outras sociedades e os direitos de 
qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se 
destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa. 
 
Exemplos: Terrenos, Obras de Arte, Participações Permanentes, 
etc 
 
8.3.2.3. Imobiliz-
ado 
 
De acordo com o art. 179, IV, da Lei no 6.404/76, são classificados no 
Imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens 
corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou 
da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os 
decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, 
riscos e controle desses bens. 
 
Exemplos: Móveis e Utensílios, Imóveis, Máquinas, Equipamentos, Veículos, 
Veículos objeto de arrendamento mercantil financeiro, etc. 
 
8.3.2.4. Intangível 
 
De acordo com o art. 179, VI, da Lei no 6.404/76, serão classificados no ativo 
não circulante intangível os direitos que tenham por objeto 
bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou 
exercidos com essa finalidade, inclusive fundo de comércio adquirido. 
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8.3.2.5. Diferido (extinto pela M P no 449/08, convertida na Lei 
no 
11.941/09) 
MP = Medida Provisória 
De acordo com a Resolução no 1.152/09, que aprovou a NBC T 19.18 – Adoção 
Inicial da Lei no 11.638/07 e da Medida Provisória no 449/08, convertida na Lei 
no 11.941/09: os gastos ativados que não possam ser reclassificados para 
outro grupo de ativos, devem ser baixados no balanço de abertura, na data de 
transição, mediante o registro do valor contra lucros ou prejuízos acumulados, 
líquido dos efeitos fiscais ou mantidos nesse grupo até sua completa 
amortização. 
 
Contas do Ativo Diferido: 
 1 – Que puderem ser classificadas em outro grupo de contas: serão alocadas 
para esse grupo (Ex: Ativo Não Circulante – Intangível); 
 2 – Caso não possam ser classificadas em outro grupo de contas: 
Poderão permanecer no Ativo Diferido até sua completa amortização; 
 
Lançamento: Despesas com Amortização (Despesa) a 
Amortização Acumulada (Ativo Diferido – Retificadora) 
 
Poderão ter seus saldos baixados em contrapartida à conta “Lucros ou 
Prejuízos Acumulados”. 
 
Lançamento: Lucros ou Prejuízos Acumulados 
(Patrimônio Líquido) a Conta do Ativo Diferido 
(Ativo Diferido) 
 
8.3.3. Passivo Circulante 
 
De acordo com o artigo 180 da Lei no 6.404/76, o Passivo Circulante 
corresponde às obrigações da companhia, inclusive financiamentos para 
aquisição de direitos do ativo não circulante, quando vencerem no 
exercício seguinte. 
 
Exemplos: - Obrigações com Fornecedores: duplicatas a pagar, fornecedores. 
- Obrigações Financeiras: promissórias a pagar, financiamentos, empréstimos 
bancários. 
- Obrigações Trabalhistas: salários a pagar, encargos sociais a recolher. - 
Obrigações Fiscais: ICMS a recolher, IPI a recolher, PIS a recolher, COFINS a 
recolher, IRRF a recolher, ISS a recolher, IR a pagar. 
- Obrigações com Sócios e Acionistas: Dividendos a pagar, participações 
estatutárias a pagar. 
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- Provisões: Provisão para o 13o salário, provisão para férias, provisão para o 
imposto de renda, provisão para a contribuição social sobre o lucro líquido, 
provisão para contingências. 
- Outras Obrigações: Adiantamentos de clientes, aluguéis a pagar, multas 
a pagar. 
 
8.3.4. Passivo Não Circulante 
As obrigações serão classificadas no passivo não circulante, se tiverem 
vencimento após o término do exercício seguinte, observado o 
disposto no parágrafo único do artigo 179 da Lei no 6.404/76 (ciclo 
operacional). 
 
O passivo não circulante será dividido em longo prazo e em receitas diferidas. 
 
Exemplos: duplicatas a pagar de longo prazo, promissórias a pagar de longo 
prazo, empréstimos a pagar de longo prazo, financiamentos a pagar de longoprazo, debêntures a pagar de longo prazo, etc. 
 
Nota: 
Resultados de Exercícios Futuros (extinto pela M P no 
449/08, convertida na Lei no 11.941/09): De acordo com o artigo 
181 Lei no 
6.404/76, antes das alterações da MP no 449/08, eram classificadas como 
resultados de exercício futuro as receitas de exercícios futuros (receitas 
antecipadas), diminuídas dos custos e despesas a elas 
correspondentes (contas retificadoras). Ou seja, neste grupo, deveriam 
constar quantias recebidas que não serão, em hipótese 
alguma, devolvidas pela empresa nem representam obrigações de sua 
parte de entregar bens ou serviços. Além disso, esses recebimentos devem 
referir-se a operações que afetassem o patrimônio nos exercícios seguintes. 
 
A MP no 449/08 também incluiu o art. 299-B na Lei das SA: 
 
“Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exercício futuro em 31 de 
dezembro de 2008 deverá ser reclassificado para o passivo 
não circulante em conta representativa de receita diferida. 
 
Parágrafo único. O registro do saldo de que trata o caput deverá 
evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido.” 
 
Ou seja, com a publicação da MP, as contas classificadas no REF deverão ser 
reclassificadas no passivo não circulante, em conta representativa de receita 
diferida. 
 
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Já caiu em prova! (AFC-STN-2005-Esaf) Eis o rol das contas utilizadas pela 
Empresa Comercial Zinho Ltda., com saldos apurados no fim do exercício 
social. 
 
Ações de Coligadas R$ 57.000,00 
Ações em Tesouraria R$ 5.000,00 
Amortização Acumulada R$ 6.000,00 
Bancos conta Movimento R$ 50.000,00 
Caixa R$ 35.000,00 
Capital a Integralizar R$ 45.000,00 
Capital Social R$250.000,00 
Clientes R$ 65.000,00 
Depreciação Acumulada R$ 23.000,00 
Duplicatas a Pagar R$115.000,00 
Duplicatas a Receber R$100.000,00 
Duplicatas Descontadas R$ 46.000,00 
Fornecedores R$ 78.000,00 
Gastos de Instalação R$ 14.000,00 
ICMS a Recolher R$ 21.000,00 
ICMS a Recuperar R$ 10.000,00 
Lucros Acumulados R$ 17.000,00 
Material de Consumo R$ 30.000,00 
Mercadorias R$ 70.000,00 
Móveis e Utensílios R$ 66.000,00 
Participação Acionária R$ 40.000,00 
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 8.000,00 
Provisão para Férias R$ 23.000,00 
Provisão para Imposto de Renda R$ 9.000,00 
Provisão para Perdas em Investimentos R$ 4.000,00 
Produtos para Venda R$ 34.000,00 
Receitas a Vencer R$ 8.000,00 
Reservas de Capital R$ 10.000,00 
Reservas de Lucro R$ 25.000,00 
Reservas de Reavaliação R$ 13.000,00 
Salários a Pagar R$ 38.000,00 
Seguros a Vencer R$ 12.000,00 
Veículos R$ 98.000,00 
Observações: Na relação acima não consta o resultado líquido do exercício 
apurado após o imposto de renda, as participações e as destinações propostas 
à Assembléia Geral. Isto é, está faltando calcular a parcela de resultado que, 
nesse exercício, foi incorporada ao saldo da conta Lucros ou Prejuízos 
Acumulados. Uma vez calculada essa diferença e considerada no saldo da 
conta Lucros ou Prejuízos Acumulados, podemos dizer que as contas acima 
listadas apresentam: 
 
(a) saldos devedores no valor de R$ 731.000,00. 
(b) saldos credores no valor de R$ 694.000,00. 
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(c) ativo patrimonial no valor de R$ 681.000,00. 
(d) passivo patrimonial no valor de R$ 292.000,00. 
(e) patrimônio líquido no valor de R$ 352.000,00. 
I - Balancete de Verificação: 
ANC = Ativo Não Circulante 
PNC = Passivo Não Circulante 
 
Conta Devedora Credora Classificação 
Ações de Coligadas 57.000 ANC-Investimentos 
Ações em Tesouraria 5.000 Patrimônio Líquido – 
Retificadora 
Amortização Acumulada 6.000 Diferido – Retificadora - 
Extinto pela Lei no 
11.941/09 
Bancos conta 
Movimento 
50.000 Ativo Circulante 
Caixa 35.000 Ativo Circulante 
Capital a Integralizar 45.000 Patrimônio Líquido – 
Retificadora 
Capital Social 250.000 Patrimônio Líquido 
Clientes 65.000 Ativo Circulante 
Depreciação Acumulada 23.000 ANC-Imobilizado– 
Retificadora 
Duplicatas a Pagar 115.000 Passivo Circulante 
Duplicatas a Receber 100.000 Ativo Circulante 
Duplicatas Descontadas 46.000 Ativo Circulante – 
Retificadora 
Fornecedores 78.000 Passivo Circulante 
Gastos de Instalação 14.000 Diferido – Extinto pela Lei 
no 11.941/09 
ICMS a Recolher 21.000 Passivo Circulante 
ICMS a Recuperar 10.000 Ativo Circulante 
Lucros Acumulados (*) 17.000 + 
X 
Patrimônio Líquido 
Material de Consumo 30.000 Ativo Circulante 
Mercadorias 70.000 Ativo Circulante 
Móveis e Utensílios 66.000 ANC-Imobilizado 
Participação Acionária 40.000 ANC-Investimentos 
Provisão para Créditos 
de Liquidação Duvidosa 
 8.000 Ativo Circulante - 
Retificadora 
Provisão para Férias 23.000 Passivo Circulante 
Provisão para Imposto 
de Renda 
 9.000 Passivo Circulante 
Provisão para Perdas em 
Investimentos 
 4.000 ANC-Investimentos- 
Retificadora 
Produtos para Venda 34.000 Ativo Circulante 
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Receitas a Vencer 8.000 PNC-Receitas Diferidas 
Reservas de Capital 10.000 Patrimônio Líquido 
Reservas de Lucro 25.000 Patrimônio Líquido 
Reservas de Reavaliação 13.000 Patrimônio Líquido 
Salários a Pagar 38.000 Passivo Circulante 
Seguros a Vencer 12.000 Ativo Circulante 
Veículos 98.000 ANC-Imobilizado 
TOTAL 731.000 694.000 
+ X 
(*) De acordo com a observação da questão: Na relação acima não consta o 
resultado líquido do exercício apurado após o imposto de renda, as 
participações e as destinações propostas à Assembléia Geral (chamado de 
“X”). Isto é, está faltando calcular a parcela de resultado que, nesse exercício, 
foi incorporada ao saldo da conta Lucros ou Prejuízos Acumulados 
 
Como os saldos devedores devem ser iguais aos saldos credores: 731.000 = 
694.000 + X ⇒ 
⇒ X = 37.000 (saldos devedores = saldos credores = 731.000) 
 
Logo o saldo da conta Lucros Acumulados = 17.000 + X = 17.000 + 37.000 = 
54.000 
 
(a) saldos devedores no valor de R$ 731.000,00. – A alternativa é CORRETA. 
(b) saldos credores no valor de R$ 694.000,00. – A alternativa é FALSA. 
 
II – Balanço Patrimonial: 
 
Ativo 
Ativo Circulante Passivo Circulante 
Caixa 35.000 Duplicatas a Pagar 115.000 
Bancos conta Movimento 50.000 Fornecedores 78.000 
Clientes 65.000 ICMS a Recolher 11.000 
 (-ICMS a Recup.) 
Duplicatas a Receber 100.000 Provisão para Férias 23.000 
Duplicatas Descontadas (46.000) Provisão para IR 9.000 
 Salários a Pagar 38.000 
Material de Consumo 30.000 
 274.000 
Mercadorias 70.000 
Provisão para Créditos Passivo Não Circulante 
de Liquidação Duvidosa (8.000) Receitas a Vencer 8.000 
Produtos para Venda 34.000 
 8.000 
Seguros a Vencer 12.000 
342.000 
 
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Ativo Não Circulante Patrimônio Líquido 
Ações de Coligadas 57.000 Capital Social 250.000 
Participação Acionária 40.000 Capital a Integralizar (45.000) 
Provisão para Perdas Ações em Tesouraria (5.000)em Investimentos (4.000) Lucros Acumulados 54.000 
Veículos 98.000 Reservas de Capital 10.000 
Depreciação Acumulada (23.000) Reservas de Lucro 25.000 
Móveis e Utensílios 66.000 Reservas de Reavaliação13.000 
Gastos de Instalação 14.000 302.000 
Amortização Acumulada (6.000) 
 242.000 
Total do Ativo 584.000 Total do Passivo 584.000 
 
(c) ativo patrimonial no valor de R$ 681.000,00. – A alternativa é FALSA. 
(d) passivo patrimonial no valor de R$ 292.000,00. – A alternativa é FALSA. 
(e) patrimônio líquido no valor de R$ 352.000,00. – A alternativa é FALSA. 
GABARITO: A 
 
8.3.5. Patrimônio Líquido 
 
O Patrimônio Líquido, também conhecido como Capital Próprio ou Capital 
Efetivo, corresponde a recursos originários dos sócios e os 
rendimentos auferidos pela empresa. Somente constitui obrigação exigível 
da empresa em caso de extinção da mesma ou retirada do sócio. 
 
A Lei no 11.638/07 também trouxe mudanças em relação ao Patrimônio 
Líquido, que passa a ser composto pelos seguintes subgrupos: capital social, 
reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de 
lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. 
 
8.3.5.1. Capital Social 
 
O Capital Social corresponde à parte do Patrimônio Líquido formada por ações 
subscritas na constituição ou no aumento do capital de uma sociedade 
anônima. 
 
O Capital Social é dividido em duas partes: 
 
- Capital a Realizar (ou a Integralizar ou Não-Realizado): corresponde às 
ações subscritas que ainda não foram realizadas pelos acionistas. 
 
- Capital Realizado (ou Integralizado): corresponde às ações subscritas e 
realizadas pelos acionistas (mínimo de 10%) ou quaisquer outros bens 
suscetíveis de avaliação em dinheiro. 
 
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De acordo com o artigo 182 da Lei no 6.404/76, a conta do capital social 
discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não 
realizada. 
 
Nota: 
Capital Subscrito (Capital Social) = Capital que os sócios garantiram 
(assinaram) para a abertura da empresa. 
Capital Autorizado = Capital máximo autorizado no estatuto ou 
contrato social. 
Capital a Realizar (Capital a Integralizar) = Capital subscrito ainda 
não integralizado. 
Capital Integralizado (Capital Realizado) = Capital Subscrito e 
integralizado = Capital Subscrito – Capital a Integralizar 
8.3.5.2. Reservas de Capital 
 
As Reservas de Capital correspondem a valores recebidos dos 
proprietários ou de terceiros, isto é, são “receitas” que, entretanto, 
não são tratadas desta maneira, visto que não transitam pelas contas 
de resultado, sendo contabilizadas diretamente no Patrimônio Líquido. 
 
De acordo com artigo 182, § 1°, da Lei no 6.404/76, serão classificadas como 
reservas de capital as contas que registrarem: 
 
i) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor 
nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal 
que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, 
inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes 
beneficiárias (Reserva de Ágio na Emissão de Ações). 
 
ii) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição 
(Reserva de Alienação de Bônus de Subscrição e Reserva de Alien-
ação de Partes Beneficiárias). 
 
Nota: 
Bônus de Subscrição: são títulos de crédito emitidos por companhias no 
limite do capital autorizado no estatuto, que dão aos seus titulares o direito de 
subscreverem ações da companhia, mediante a apresentação do referido 
título e o pagamento do preço de emissão das ações (os atuais 
acionistas têm preferência na aquisição dos bônus). 
Partes Beneficiárias: são títulos de crédito sem valor nominal, emitidos por 
companhias fechadas, por um prazo máximo de dez anos, que conferem a 
seus titulares o direito de participação, no máximo em 10%, nos lucros das 
referidas companhias. Caso não sejam resgatados no prazo de sua 
emissão, 
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serão convertidos em ações da companhia, podendo haver ágio na emissão de 
ações. Cabe ressaltar que as partes beneficiárias só darão origem à Reserva de 
Capital se forem vendidas, ou seja, se forem atribuídas gratuitamente a 
acionistas ou tercei-ros, não darão origem à Reserva de Capital. 
Nota: As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para: 
I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as 
reservas de lucros; 
II - resgate, reembolso ou compra de ações; 
III - resgate de partes beneficiárias; 
IV - incorporação ao capital social; 
V - pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa 
vantagem lhes for assegurada. 
VI - A reserva constituída com o produto da venda de partes 
beneficiárias poderá ser destinada ao resgate desses títulos. 
 
Nota: 
i) o prêmio recebido na emissão de debêntures (Reserva de Prêmios 
Recebidos na Emissão de Debêntures – Ágio) – ATENÇÃO!!! Revogado 
pela Lei no 11.638/07. 
 
ii) as doações e as subvenções para investimento (Reserva de Doações 
para Investimento e Reserva Subvenções para Investimento) – 
ATENÇÃO!!! Revogado pela Lei no 11.638/07. 
 
Resumindo: 
A partir de 01/01/2008, os incisos “c” e “d” do § 1o do art. 182, da Lei no 
6.404/76, foram revogados. Portanto, as doações e subvenções 
para investimento e os prêmios na emissão de debêntures NÃO serão 
mais classificados como reservas de capital, devendo ser registrados 
como receitas do exercício, de acordo com o Princípio da Competência. 
 
8.3.5.3. Ajustes de Avaliação Patrimonial 
A criação dos ajustes de avaliação patrimonial é uma das grandes inovações 
trazidas pela Lei no 11.638/07, pois, a partir de 01/01/2008, serão 
classificados como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não 
computados no resultado do exercício, em obediência ao regime de 
competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor 
atribuído a elementos do ativo e do passivo em decorrência da sua avaliação 
a valor justo. 
 
ATENÇÃO!!! 
Os ajustes de avaliação patrimonial são contrapartidas de aumentos ou 
reduções de ativos e passivos, ou seja, podem ter natureza devedora ou 
credora. Caso tenham natureza devedora, os ajustes serão uma conta 
retificadora do patrimônio líquido. 
 
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Art. 182. (...) 
§ 3o Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não 
computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de 
competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor 
atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação 
a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela 
Comissão de Valores Mobiliários, com base na competência conferida pelo § 3o 
do art. 177. 
 
De acordo com a Resolução no 1.153/09, do Conselho Federal de 
Contabilidade, que aprovou a NBC T 19.19 – Instrumentos Financeiros: 
Reconhecimento, Mensuração e Evidenciação: 
 
Valor justo é o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um 
passivo liquidado, entre partes independentes com conhecimento do negócio e 
interesse em realizá-lo, em uma transação em que não há favorecidos. 
 
Uma outra observação importante a fazer em relação aos ajustes de avaliação 
patrimonial é que possuem sua constituição determinada na própria Lei das 
SA, conforme abaixo: 
 
- Ajustes de instrumentos financeiros: 
Art. 183. No balanço,os elementos do ativo serão avaliados segundo os 
seguintes critérios: 
 I - as aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em 
direitos e títulos de créditos, classificados no ativo circulante ou no realizável a 
longo prazo: (Redação dada pela Lei nº 11.638, de 2007) 
 
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação 
ou disponíveis para venda; e (Redação dada pela Lei no 11.941/2009, de 
2008) 
 
b) pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme 
disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor provável de realização, 
quando este for inferior, no caso das demais aplicações e os direitos e títulos 
de crédito; (Incluída pela Lei nº 11.638, de 2007) 
 
- Ajustes decorrentes de normas expedidas pela CVM: 
Art. 182. (...) 
§ 3o Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não 
computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de 
competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor 
atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação 
a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela 
Comissão de Valores Mobiliários, com base na competência conferida pelo § 3o 
do art. 177. (Redação dada pela Lei no 11.941/2009) 
 
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Exemplo: A empresa J4M2 comprou 10.000 ações da Petrobrás (PETR4), na 
Bolsa de Valores de São Paulo, por R$ 20,00, em 31/10/2008, que ficaram 
disponíveis para venda. Em 31/12/2008, as ações estavam sendo negociadas 
em bolsa por R$ 25,00. Efetue os lançamentos relativos a esta operação. 
 
Em 31/10/2008: 
 
Investimentos Temporários - Ações PETR4 (Ativo Circulante) 
a Bancos (Ativo Circulante) 200.000 (10.000 x R$ 20,00) 
 
Em 31/12/2008: 
 
Investimentos Temporários - Ações PETR4 (Ativo Circulante) 
a Ajustes de Avaliação Patrimonial (PL) 50.000 
 (R$ 250.000,00 – R$ 200.000,00) 
 
Supondo que, em 31/01/2009, as referidas ações estavam sendo negociadas a 
R$ 19,00, teríamos: 
 
Ajustes de Avaliação Patrimonial (PL) 
a Investimentos Temporários - Ações PETR4 (Ativo Circulante) 60.000 
(R$ 190.000,00 – R$ 250.000,00) 
 
Já caiu em prova! 2. (AFC-CGU-2008) Em relação a estrutura, conteúdo e 
classificação das contas patrimoniais, julgue os itens que se seguem e marque, 
com V para os verdadeiros e F para os falsos, a opção que corresponde à 
seqüência correta. 
 
I. No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de 
liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: ativo 
circulante; ativo realizável a longo prazo; ativo permanente, dividido em 
investimentos, imobilizado, intangível e diferido. 
II. O patrimônio líquido pode ser dividido em capital social, reservas de capital, 
ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e 
prejuízos acumulados. 
III. No ativo imobilizado, serão registrados os direitos que tenham por objeto 
bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da 
empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de 
operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses 
bens. 
IV. Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem o 
produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição, o prêmio 
recebido na emissão de debêntures e as doações e as subvenções para 
investimento. 
V. Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não 
computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de 
competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído 
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a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de 
mercado. 
 
(a) V,V,F,F,F 
(b) V,V,V,F,V 
(c) F,F,V,F,F 
(d) V,F,F,V,V 
(e) F,F,V,V,V 
 
Vamos analisar as alternativas: 
 
I. No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de 
liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: ativo 
circulante; ativo realizável a longo prazo; ativo permanente, dividido em 
investimentos, imobilizado, intangível e diferido. 
 
Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do 
patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a 
análise da situação financeira da companhia. 
 
§ 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau 
de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: 
 
a) ativo circulante; 
b) ativo realizável a longo prazo; 
c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo 
diferido. 
c) ativo permanente, dividido em investimentos, imobiliz-
ado, intangível e diferido. (Redação dada pela Lei nº 11.638, de 2007) 
Logo, a alternativa era VERDADEIRA. 
 
Contudo, após as alterações da Lei no 11.941/09, a redação deste parágrafo 
mudou para e a alternativa seria FALSA. Vejamos: 
Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os 
elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a 
facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da 
companhia. 
§ 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de 
grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes 
grupos: 
I - ativo circulante; e 
II - ativo não-circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, 
investimentos, imobilizado e intangível. 
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II. O patrimônio líquido pode ser dividido em capital social, reservas de capital, 
ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e 
prejuízos acumulados. 
 
Art. 178, § 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos 
 
d) patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, 
ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em 
tesouraria e prejuízos acumulados. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 
2007) 
Logo, a alternativa é VERDADEIRA. 
 
III. No ativo imobilizado, serão registrados os direitos que tenham por objeto 
bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da 
empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de 
operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses 
bens. 
 
Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo: 
IV – no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens 
corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou 
da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes 
de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e 
controle desses bens; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) 
Logo, a alternativa é VERDADEIRA. 
 
IV. Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem o 
produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição, o prêmio 
recebido na emissão de debêntures e as doações e as subvenções para 
investimento. 
 
Art. 182. A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por 
dedução, a parcela ainda não realizada. 
 
§ 1º Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: 
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valo nominal e a 
parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a 
importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de 
conversão em ações dedebêntures ou partes beneficiárias; e 
 
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição. 
Logo, a alternativa é FALSA. 
 
V. Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não 
computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de 
competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído 
a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de 
mercado. 
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Art. 182, § 3o Serão classificadas como ajustes de avaliação 
patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em 
obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos 
ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo (§ 5o do art. 
177, inciso I do caput do art. 183 e § 3o do art. 226 desta Lei) e do 
passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de mercado. (Redação 
dada pela Lei nº 11.638,de 2007) 
Logo, a alternativa é VERDADEIRA. 
(*) Após as alterações da Lei no 11.941/09, a redação deste parágrafo 
mudou para e a alternativa seria FALSA: 
§ 3o Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não 
computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de 
competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor 
atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação 
a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas 
pela Comissão de Valores Mobiliários, com base na competência 
conferida pelo § 3o do art. 177. (Redação dada pela Medida Provisória 
nº 449, de 2008) 
GABARITO: B (antes das alterações da Lei no 11.941/09). 
 
8.3.5.4. Reservas de Lucros 
 
As reservas de lucros representam a retenção de parcelas 
provenientes de ganhos do período, com o objetivo de preservar o 
Patrimônio Líquido de uma sociedade, para posterior destinação. 
 
Serão classificadas como reservas de lucros as contas constituídas pela 
apropriação de lucros da companhia (art. 182, § 4°, da Lei no 6.404/76). Ou 
seja, as contas de reservas são constituídas a partir da conta “Lucros 
Acumulados”. 
 
Nota: A conta “Lucros Acumulados” continuará nos planos de contas 
das sociedades por ações, e seu uso continuará a ser feito para 
receber o resultado do exercício, as reversões de determinadas 
reservas, os ajustes de exercícios anteriores, para distribuir os 
resultados nas suas várias formas e destinar valores para reservas de 
lucros. Ou seja, a conta “Lucros Acumulados” é uma conta transitória 
que deve estar zerada ao final do exercício. 
 
 
 
 
 
 
 
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As reservas de lucros 
são: 
 
- Reserva Legal; 
- Reservas Estatutárias; 
- Reservas para Contingências; 
- Reserva de Incentivos Fiscais; 
- Reserva de Retenção de Lucros; 
- Reserva de Lucros a Realizar; 
- Reserva Especial de Dividendo Obrigatório Não Distribuído; 
- Reserva Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures. 
(*) De acordo com a MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09, ainda há a 
Reserva Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures. 
O saldo das reservas de lucros, exceto para as Contingências, de 
Incentivos Fiscais, de Lucros a Realizar e a Específica de Prêmio na 
Emissão de Debêntures, não poderá ultrapassar o capital social da 
empresa. Caso este limite seja atingido, a assembléia deliberará sobre 
a aplicação do excesso na integralização ou aumento do capital social, 
ou na distribuição de dividendos. 
8.3.5.4.1. Reservas Leg-
al 
 
De acordo com o art. 193 da Lei no 6.404/76, do lucro líquido do exercício, 
5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer destinação, 
na constituição da reserva legal, sendo que o saldo dessa reserva não 
poderá exceder 20% do capital social mais a sua correção monetária. 
A Reserva Legal é a única reserva obrigatória da empresa. 
 
A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e 
somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o 
capital. 
 
Há também o limite facultativo da Reserva Legal, que corresponde a 30% do 
capital social, isto é, se o saldo da Reserva Legal acrescido das Reservas 
de Capital (exceto correção monetária do capital) atingir o limite de 
30% do Capital Social, a destinação dos lucros à constituição da 
Reserva Legal tornar-se-á facultativa. 
De acordo com o parágrafo único do artigo 189 da Lei no 6.404/76, o 
prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros 
acumulados e pelas reservas de lucros, nessa ordem, devendo a 
reserva legal ser a última reserva de lucro a ser utilizada 
para absorver o prejuízo. 
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Já caiu em prova! (AFC-STN-2005-ESAF) A Cia. Comercial SST terminou o 
exercício social com lucro líquido de R$ 120.000,00, devendo constituir a 
reserva legal nos termos da lei, para fins de elaboração de suas 
Demonstrações Financeiras. O Patrimônio Líquido da referida empresa tem o 
valor de R$ 224.000,00, e é composto das seguintes contas: 
 
Capital Social R$ 200.000,00 
Capital a Integralizar R$ 50.000,00 
Reservas de Capital R$ 21.000,00 
Reservas de Reavaliação R$ 6.000,00 
Reserva Legal R$ 35.000,00 
Reservas Estatutárias R$ 1.000,00 
Lucros Acumulados R$ 11.000,00 
 
Com base na situação supra descrita, a empresa deverá contabilizar na conta 
Reserva Legal 
 
(a) R$ 6.000,00, pois deverá ser constituída com destinação de 5% do lucro 
líquido do exercício. 
(b) R$ 5.000,00, pois não deverá ultrapassar 20% do capital social. 
(c) R$ 4.000,00, pois somada às reservas de capital, não deverá ultrapassar 
30% do capital social. 
(d) R$ 3.000,00, pois somada às outras reservas de lucro e às reservas de 
capital, não deverá ultrapassar 30% do capital social. 
(e) R$ 0,00, pois a reserva legal não deverá ultrapassar 20% do capital social 
realizado. 
Empresa: Cia. Comercial SST 
Lucro Líquido = R$ 120.000,00 
 
Patrimônio Líquido = R$ 224.000,00 
Capital Social R$ 200.000,00 
Capital a Integralizar R$ 50.000,00 
Reservas de Capital R$ 21.000,00 
Reservas de Reavaliação R$ 6.000,00 
Reserva Legal R$ 35.000,00 
Reservas Estatutárias R$ 1.000,00 
Lucros Acumulados R$ 11.000,00 
 
Reserva Legal = ? 
 
I – Cálculo do limite obrigatório da Reserva Legal em relação ao Capital Social 
(antes da distribuição do Lucro Líquido): 
 
Reserva Legal = 35.000 
 
20% do Capital Social = 20% x 200.000 = 40.000 
 
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Por esta regra (20%), a empresa só poderá transferir para a Reserva Legal, 
no máximo, mais R$ 5.000,00 (40.000 – 35.000). 
II – Cálculo do percentual da soma, Reserva Legal + Reservas de Capital 
(antes da distribuição do Lucro Líquido), em relação ao Capital Social – Limite 
Facultativo: 
 
Reserva Legal + Reservas de Capital = 35.000 + 21.000 = 56.000 30% do 
Capital Social = 30% x 200.000 = 60.000 
 
Por esta regra (facultativa), a empresa ainda pode transferir até R$ 
4.000,00 
(60.000 – 56.000) para a Reserva Legal. 
 
III – Cálculo do valor transferido para a Reserva Legal (após a distribuição dos 
lucros): 
 
Lucro Líquido = 120.000 
 
5% do Lucro Líquido = 5% x 120.000 = 
6.000 
 
Entretanto, de acordo com o item I, a empresa só poderá transferir até R$ 
5.000,00 do Lucro Líquido para aReserva 
Legal. 
 
IV – Análise das alternativas: 
 
(a) R$ 6.000,00, pois deverá ser constituída com destinação de 5% do lucro 
líquido do exercício. 
A alternativa é FALSA, pois é necessário observar o limite obrigatório de 20% 
do Capital Social. 
 
(b) R$ 5.000,00, pois não deverá ultrapassar 20% do capital social. 
A alternativa é VERDADEIRA. 
(c) R$ 4.000,00, pois somada às reservas de capital, não deverá ultrapassar 
30% do capital social. 
A alternativa é FALSA, pois este limite é 
facultativo. 
 
(d) R$ 3.000,00, pois somada às outras reservas de lucro e às reservas de 
capital, não deverá ultrapassar 30% do capital social. A alternativa é FALSA. 
 
(e) R$ 0,00, pois a reserva legal não deverá ultrapassar 20% do capital social 
realizado. 
A alternativa é FALSA. 
GABARITO: B 
 
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Já caiu em prova! (MPU – Analista – Controle Interno – 2007 – FCC) A 
Cia. Viva Bem apresentou, no exercício findo em 31/12/2005, lucro líquido do 
exercício no valor de R$ 220.000,00. No Balanço Patrimonial de 31/12/2004, o 
seu capital social integralizado e a reserva legal montavam a, respectivamente, 
R$ 700.000,00 e R$ 140.000,00. Em 2005, houve um aumento de capital da 
companhia, totalmente integralizado pelos acionistas, no valor de R$ 
50.000,00. De acordo com a legislação comercial, a companhia deve constituir 
acréscimo da reserva legal, relativo ao exercício findo em 2005, no valor, em 
R$, de 
 
(A) 22.000,00 
(B) 15.500,00 
(C) 12.500,00 
(D) 11.000,00 
(E) 10.000,00 
I – Cálculo da Reserva Legal: 
 
Lucro Líquido do Exercício = R$ 220.000,00 
Reserva Legal = 5% x 220.000 = 11.000 
 
No Balanço Patrimonial de 2004: 
Capital Social 700.000 
Reserva Legal 140.000 
 
No Balanço Patrimonial de 2005 
Capital Social 700.000 + 50.000 (integralizados pelos acionistas) 
 
Limite Obrigatório da Reserva Legal: 
 
Reserva Legal < 20% x Capital Social = 20% x 750.000 = 150.000 
 
Diferença = 150.000 – Saldo Inicial da Reserva Legal = 150.000 – 140.000 
Diferença = 10.000 
 
5% x LLEx = 11.000 > Diferença = 10.000 
 
Logo, em 2005, só é possível constituir um acréscimo da Reserva de 
Legal de R$ 10.000,00, que corresponde ao resultado da diferença do 
limite obrigatório (R$ 150.000,00) com o saldo da Reserva Legal do 
ano anterior (R$ 140.000,00). 
GABARITO: E 
 
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8.3.5.4.2. Reservas Estatutárias 
 
As Reservas Estatutárias são reservas de lucros constituídas tomando como 
base de cálculo o lucro líquido do exercício, de acordo com previsão do 
estatuto social da companhia. De acordo com o art. 194 da Lei no 6.404/76: 
 
O estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma: 
I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; 
II - fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros 
líquidos que serão destinados à sua constituição; e 
III - estabeleça o limite máximo da reserva. 
Esta reserva não poderá ser constituída em prejuízo do di-
videndo obrigatório. 
 
8.3.5.4.3. Reserva para Contingências 
 
De acordo com artigo 195, da Lei no 6.404/76, a assembléia-geral poderá, por 
proposta dos órgãos da administração, destinar parte do lucro líquido à 
formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício 
futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, 
cujo valor possa ser estimado. 
 
A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da 
perda prevista e justificar, com as razões de prudência que a 
recomendem, a constituição da reserva (art. 195, § 1º da Lei no 
6.404/76). 
 
A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as 
razões que justificaram a sua constituição ou em que ocorrer a perda 
(art. 195, § 2º da Lei no 6.404/76). 
 
Já caiu em prova! (Contador Júnior-Companhia Potiguar de Gás-2006-
FGV) Analise as afirmativas a seguir: 
I. A provisão para contingências corresponde a perdas já incorridas, mas ainda 
não desembolsadas. 
II. A reserva para contingências corresponde a perdas já incorridas, mas ainda 
não desembolsadas. 
III. Provisão para contingências e reservas para contingências são sinônimos. 
 
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Assinale: 
 
(a) se nenhuma afirmativa estiver correta. 
(b) se somente a afirmativa I estiver correta. 
(c) se somente a afirmativa II estiver correta. 
(d) se somente a afirmativa III estiver correta. 
(e) se todas as afirmativas estiverem corretas. 
Questão muito boa que trata da diferença entre a provisão para contingências 
e a reserva para contingências. Vamos aos conceitos: 
 
Reservas para Contingências (art. 195, da Lei no 6.404/76): A assembléia-
geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do 
lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em 
exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada 
provável, cujo valor possa ser estimado. 
 
Provisões para Contingências: se essa possibilidade existe e deve-se a 
algum fato gerador contábil já ocorrido e, ainda, se o possível desembolso 
ou perda de ativo pode ser razoavelmente mensurado em reais, precisa ser 
contabilizado dentro do regime de competência, mediante constituição de 
uma provisão, a débito do resultado, como a Provisão para Garantias de 
Produtos Vendidos e a Provisão para Contingências Fiscais e Trabalhistas. 
 
Portanto, atenção na hora da prova para não confundir uma com a outra. Re-
serva de Contingências: conta do Patrimônio Líquido (é uma reserva de 
lucros). 
Provisões para Contingências: é uma obrigação da empresa, ou seja, é 
uma provisão classificada no passivo exigível. 
 
Vamos analisar as alternativas: 
 
I. A provisão para contingências corresponde a perdas já incorridas, mas ainda 
não desembolsadas. 
A alternativa está CORRETA, pois, na provisão para contingências o 
fato gerador (perda) já ocorreu, mas ainda não houve o pagamento. 
 
II. A reserva para contingências corresponde a perdas já incorridas, mas ainda 
não desembolsadas. 
A alternativa está INCORRETA, pois, na reserva para contingências as perdas 
ainda não ocorreram e pode ser que ocorram. 
 
III. Provisão para contingências e reservas para contingências são sinônimos. 
A alternativa está INCORRETA. 
GABARITO: B 
 
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8.3.5.4.4. Reserva de Incentivos Fiscais 
De acordo com o artigo 195-A, incluído pela Lei no 11.638/07, a assembléia 
geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a 
reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações 
ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da 
base de cálculo do dividendo obrigatório (inciso I do caput do art. 202 desta 
Lei). 
 
Além disso, de acordo com a MP no 448/08, convertida na Lei no 11.941/09, 
a empresa, optante pelo Regime Tributário de Transição, deverá manter o 
valor referente à parcela do lucro líquido do exercício decorrente de 
doação ou subvenção na reserva de incentivos fiscais. 
 
Nota: De acordo com a MP no 448/08, convertida na Lei no 11.941/09, fica 
instituído o Regime Tributário de Transição (RTT), que trata dos ajustes 
tributários decorrentes dos novos métodos e critérios contábeis introduzidos 
pela Lei no 
11.638/07 e pela MP no 449/08,convertida na Lei no 11.941/09. 
 
Além disso, as alterações introduzidas pela Lei no 11.638/07 e pela MP no 
449/08, convertida na Lei no 11.941/09, que modifiquem o critério de 
reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apuração do 
lucro líquido do exercício, não terão efeitos para fins de apuração do lucro real 
da pessoa jurídica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins 
tributários, os métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 
2007. 
8.3.5.4.5. Reserva de Retenção de Lucros ou Reserva Orçamentária ou 
Reserva de Investimentos ou Reserva de Expansão 
 
A Reserva de Retenção de Lucros é constituída para atender aos planos de 
expansão da empresa (projeto de investimento), devendo estar 
justificada com orçamento de capital da empresa, ser proposta pela 
administração e ser aprovada pela assembléia geral. 
O orçamento poderá ser aprovado pela assembléia-geral ordinária que 
deliberar sobre o balanço do exercício e revisado anualmente, quando 
tiver duração superior a um exercício social (redação dada pela Lei no 
11.638/07). 
 
De acordo com o artigo 198 da Lei no 6.404/76, esta reserva (nem a 
Reserva Estatutária) não poderá ser constituída em prejuízo do 
dividendo obrigatório. 
 
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8.3.5.4.6. Reserva de Lucros a Realizar 
 
De acordo com o artigo 197 da Lei no 6.404/76, com redação dada pela Lei no 
11.638/07, no exercício em que o montante do dividendo obrigatório, 
calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela 
realizada do lucro líquido do exercício, a assembléia-geral poderá, por 
proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso à 
constituição de reserva de lucros a realizar. Ou seja, a finalidade da 
Reserva de Lucros a Realizar é postergar o pagamento de dividendos sobre 
os lucros que não se realizarão financeiramente no exercício social 
subseqüente. 
 
Considera-se realizada a parcela do lucro líquido do exercício que 
exceder da soma dos seguintes valores (após as alterações da Lei no 
11.638/07): 
 
- o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial; 
- o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou 
contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de 
realização financeira ocorra após o término do exercício social 
seguinte. 
 
Cabe ressaltar que a constituição desta reserva é facultativa, ou seja, 
mesmo havendo lucros que não serão realizados no exercício seguinte, poderá 
não haver postergação do pagamento dos dividendos caso a empresa opte 
por não constituir a reserva. 
 
A reserva de lucros a realizar somente poderá ser utilizada para pagamento 
do dividendo obrigatório e, para efeito do inciso III do art. 202, 
serão considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de 
cada exercício que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. 
 
8.3.5.4.7. Reserva Especial ou Reserva para Dividendos Obrigatórios 
 
A Reserva Especial será constituída quando a empresa não possuir 
recursos financeiros para pagar os dividendos devidos aos acionistas. 
Neste caso, os lucros não distribuídos como dividendos serão 
registrados como Reserva Especial e, caso não sejam absorvidos por 
prejuízos futuros, deverão ser pagos como dividendos assim que a 
situação financeira da empresa permitir. 
 
8.3.5.4.8. Reserva Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures 
De acordo com a M P no 448/08, convertida na Lei no 11.941/09, a 
empresa, optante pelo Regime Tributário de Transição, deverá manter 
o valor referente à parcela do lucro líquido do exercício decorrente do 
prêmio na emissão de debêntures em reserva de lucros específica. 
 
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8.3.5.5. Ações em Tesourar-
ia 
 
Ações em tesouraria são as ações da empresa adquiridas pela própria 
empresa e mantidas em tesouraria, sendo limitadas pelo saldo dos 
lucros acumulados e reservas, exceto a legal. 
 
As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como 
dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a origem dos 
recursos aplicados na sua aquisição (art. 182, § 5°, da Lei no 
6.404/76). 
 
As ações em tesouraria não terão direito a dividendo e a voto e o 
resultado obtido na venda de tais ações não deve transitar pelo resultado do 
exercício, tendo como contrapartidas as contas de reservas ou lucros 
acumulados. 
 
8.3.5.6. Prejuízos Acumulados 
 
A partir da publicação da Lei no 11.638/07, apenas serão registrados 
no patrimônio líquido os prejuízos acumulados, oriundos de prejuízos 
do período e de períodos anteriores. 
A conta “Lucros Acumulados” continuará nos planos de contas, e seu uso 
continuará a ser feito para receber o resultado do exercício, as reversões de 
determinadas reservas, os ajustes de exercícios anteriores, para distribuir os 
resultados nas suas várias formas e destinar valores para reservas de lucros. 
 
Contudo, todo o lucro do período, nas sociedades por ações, deverá ser 
distribuído para constituição de reservas, aumento de capital ou dividendos, 
devendo o saldo desta conta terminar zerado. 
Em relação à conta Lucros Acumulados, cabem mais algumas observações, 
previstas na Resolução CFC no 1.159/09: 
 
Manutenção de saldo positivo na conta de Lucros Acumulados, sem 
destinação 
 
- Com a nova redação dada pela Lei nº. 11.638/07 ao art. 178 (alínea d) da 
Lei nº. 6.404/76, não há mais a previsão da conta “Lucros ou Prejuízos 
Acumulados” como conta componente do Patrimônio Liquido, tendo em vista 
que o referido artigo previu apenas, como uma das contas componente do 
Patrimônio Líquido, a conta de “Prejuízos Acumulados”. 
 
- É válido ressaltar, todavia, que a não-manutenção de saldo positivo nessa 
conta só pode ser exigida para as sociedades por ações, e não às demais 
sociedades e entidades de forma geral. 
 
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- Dessa forma, a nova legislação societária vedou às sociedades por 
ações apresentarem saldo de lucros sem destinação, não sendo mais 
permitido, para esse tipo de sociedade, apresentar nas suas 
demonstrações contábeis, a partir da data de 31/12/08, saldo positivo 
na conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados. 
 
- É válido ressaltar ainda que a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados deve 
permanecer no Plano de Contas de todas as entidades, haja vista que o seu 
uso continuará sendo feito para receber o registro do resultado do exercício, 
bem com as suas várias formas de destinações (constituição de reservas, 
distribuição de lucros ou dividendos, etc.). 
 
Já caiu em prova! (AFRF-2002.2-ESAF) A propósito da composição do 
patrimônio líquido, abaixo são apresentadas cinco assertivas, sendo quatro 
incorretas. Assinale a opção que contém a afirmativa certa. 
 
(a) A conta Capital Social deverá ser apresentada no balanço discriminando o 
montante do capital autorizado, deduzindo a parcela do capital ainda não 
realizado (Capital a Integralizar), de forma a demonstrar o valor líquido do 
capital social. 
(b) Todas as contas originadas da distribuição do resultado final do exercício, 
constituídas pela apropriação de lucros, deverão ser classificadas como 
reservas de lucros. 
(c) Serão classificados como reservas de reavaliação os aumentos de valor 
atribuídos pela empresa a elementos do ativo em virtude de novas avaliações, 
desde que sejam aprovados pela Assembléia Geral aqueles que não forem 
embasados em laudo pericial. 
(d) Deverão ser classificadascomo reserva de capital, agrupadas ou 
separadamente, entre outras, as doações e subvenções recebidas, quando 
destinadas a investimentos, e os prêmios recebidos na emissão de debêntures. 
(e) A conta Lucros ou Prejuízos Acumulados registrará os resultados positivos 
que ficaram retidos para pagamento futuro de dividendos, ou os resultados 
negativos que não puderam ser compensados no exercício. 
 
Vamos analisar as alternativas: 
 
(a) A conta Capital Social deverá ser apresentada no balanço discriminando o 
montante do capital autorizado, deduzindo a parcela do capital ainda não 
realizado (Capital a Integralizar), de forma a demonstrar o valor líquido do 
capital social. 
 
A conta Capital Social deverá ser apresentada no balanço discriminando o 
montante do capital subscrito, deduzindo a parcela do capital ainda não 
realizado (Capital a Integralizar), de forma a demonstrar o valor líquido do 
capital social. A alternativa é FALSA. 
 
 
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(b) Todas as contas originadas da distribuição do resultado final do exercício, 
constituídas pela apropriação de lucros, deverão ser classificadas como 
reservas de lucros. 
 
De acordo com o art. 182, § 4°, da Lei no 6.404/76, serão classificados 
como reservas de lucros as contas constituídas pela apropriação de 
lucros da companhia. A alternativa é VERDADEIRA. 
 
(c) Serão classificados como reservas de reavaliação os aumentos de valor 
atribuídos pela empresa a elementos do ativo em virtude de novas avaliações, 
desde que sejam aprovados pela Assembléia Geral aqueles que não forem 
embasados em laudo pericial. 
 
Serão classificados como reservas de reavaliação os aumentos de valor 
atribuídos pela empresa a elementos do ativo em virtude de novas avaliações, 
desde que sejam aprovados pela Assembléia Geral com base em laudo 
pericial. A alternativa é FALSA. 
(*) As “Reservas de Reavaliação” foram extintas com a publicação da 
Lei no 11.638/07. 
(d) Deverão ser classificadas como reserva de capital, agrupadas ou 
separadamente, entre outras, as doações e subvenções recebidas, quando 
destinadas a investimentos, e os prêmios recebidos na emis-
são de debêntures. 
Prêmios recebidos na emissão de debêntures e doações e subvenções 
para investimentos não são mais classificados como reserva de capital, 
de acordo com as alterações trazidas pela Lei no 11.638/07. A 
alternativa é FALSA. 
 
(e) A conta Lucros ou Prejuízos Acumulados registrará os resultados 
positivos que ficaram retidos para pagamento futuro de dividendos, ou 
os resultados negativos que não puderam ser compensados no exercício. 
 
De acordo com art. 202, § 6°, da Lei no 6.404/76, com redação dada 
pela Lei no 10.303/01, os lucros não destinados a reservas de lucros e 
ao dividendo mínimo obrigatório devem ser distribuídos como 
dividendos. Logo, a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados não pode 
ser utilizada para reter resultados positivos. A alternativa é FALSA. 
GABARITO: B 
 
 
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8.4. Memorize para a Prova 
1. Grupos Patrimoniais: 
Ativo Passivo 
Ativo Circulante 
Ativo Não Circulante 
 Ativo Realizável a Longo Prazo 
 Investimentos 
 Imobilizado 
 Intangível 
Passivo Circulante 
 
Passivo Não Exigível 
 
Patrimônio Líquido 
 Capital Social 
 (-) Ações em Tesouraria 
 Ajustes de Avaliação Patrimonial 
 Reservas de Lucros 
 Reservas de Capital 
 (-) Prejuízos Acumulados 
 
2. Estrutura do Balanço: 
ATIVO 
1. Ativo Circulante (AC) 
- Disponível 
- Aplicações de Curto Prazo 
- Direitos Pessoais a Receber 
- Direitos Reais a Receber (Estoques) 
- Tributos a Recuperar 
- Despesas Antecipadas de Curto Prazo 
2. Ativo Não Circulante (ANC) 
2.1. Realizável a Longo Prazo (RLP) 
- Direitos Pessoais a Receber 
- Aplicações de Longo Prazo 
- Empréstimos, Vendas ou Adiantamentos não usuais a Pessoas Ligadas (*) 
- Despesas Antecipadas de Longo Prazo 
(*) Pessoas ligadas: sócios, diretores, acionistas, administradores, coligadas, 
controladas 
 
Observação: 
Curto Prazo (Ativo Circulante ou Passivo Circulante): até o término do exercício 
seguinte. 
Longo Prazo (ANC Realizável a Longo Prazo e PNC Longo Prazo): após o 
término do exercício seguinte. 
 
De acordo com o parágrafo único do artigo 179 da Lei no 6.404/76, na 
companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior que o 
exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o 
prazo desse ciclo. 
 
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Ciclo operacional superior a um ano � a classificação em curto ou longo prazo 
é feita de acordo com a duração deste ciclo. 
2.2. Investimento 
2.3. Imobilizado 
2.4. Intangível 
(*) Diferido ⇒ extinto pela MP no 449/08, convertida na Lei no 
11.941/09. 
Observações: 
1 – Classificam-se em Investimentos: 
- As Participações Permanentes; 
- Os Direitos de qualquer natureza, não classificáveis no AC (e nem no ANC-
RLP), e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da 
empresa. 
2 – Classificam-se no Imobilizado os bens corpóreos destinados à 
manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos 
com essa finalidade. 
3 – Classificam-se no Intangível os bens incorpóreos destinados à 
manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos 
com essa finalidade. 
PASSIVO 
Passivo Circulante (PC) 
- Fornecedores 
- Contas a Pagar 
- Impostos e Taxas a Recolher 
- Salários a Pagar 
- Dividendos a Pagar 
- Outras Obrigações de Curto Prazo 
Passivo Não Circulante (PNC) 
- Obrigações a Pagar de Longo Prazo 
- Receitas Recebidas Antecipadamente (Receitas Diferidas) 
- (-) Despesas Relacionadas 
Classificam-se em Receitas Diferidas apenas as receitas em relação às quais 
não haja obrigação de entrega futura de bens ou serviços, nem possibilidade 
de devolução do valor recebido. Caso haja estas hipóteses, as receitas 
antecipadas devem ser classificadas no Passivo Exigível. As Receitas Diferidas, 
juntamente com o PL, fazem parte do Passivo Não Exigível. 
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Patrimônio Líquido (PL) 
- Capital Social 
- (-) Capital a Realizar 
- (-) Ações em Tesouraria 
- Reservas de Capital 
- Reservas de Lucros 
- Ajustes de Avaliação Patrimonial 
- (-) Prejuízos Acumulados 
Reservas: 
São contas credoras do PL. São recursos mantidos no PL para diversos fins, 
como, por exemplo, manter a integridade do Capital Social ou garantir a 
realização de investimentos com recurso próprios. 
Tipos de Reservas: 
Reservas de Capital 
Reservas de Lucros (destinações do Lucro Líquido do Exercício) 
Reservas de Capital: 
Reserva de Ágio na Emissão de Ações 
Reserva de Alienação de Partes Beneficiárias 
Reserva de Alienação de Bônus de Subscrição 
 
Reservas de Lucros: 
Reserva Legal � única obrigatória 
Reserva Estatutária 
Reserva para Contingências 
Reserva de Lucros a Realizar 
Reserva de Incentivos Fiscais (Lei no 11.638/07) 
Reserva para Investimentos, Orçamentária, de Expansão ou de Retenção de 
Lucros 
Reserva Especial de Dividendos Obrigatórios Não Distribuídos (REDONDA) 
Reserva Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures (Lei no 11.941/08) 
Reserva Legal (RL): 
Antes de qualquer destinação (exceto compensação de prejuízos), 5% do 
LucroLíquido deve ser destinado à Reserva Legal. 
 
Limite Obrigatório � RL ≤ 20% do Capital Social 
Limite Facultativo � RL + Res. Capital ≤ 30% do Capital Social 
Limite das reservas de lucros: 
A soma das reservas de lucros, exceto a Reserva de Contingências, a Reserva 
de Incentivos Fiscais e a Reserva de Lucros a Realizar, não pode ultrapassar o 
valor do Capital Social. O eventual excesso deve ser destinado ao aumento do 
capital ou à distribuição de dividendos. 
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8.5. Exercícios de Fixação 
 
Nesta aula, só coloquei exercícios da Esaf, mas não se preocupe, pois, na 
próxima aula, veremos exercícios de outras banca também. 
 
1.(ATRFB-2009-Esaf) A empresa Gregório, Irmãos & Cia. Ltda., possuindo 
Disponibilidades de R$ 2.730,00, Imobilizações de R$ 3.270,00 e Dívidas de R$ 
2.900,00, realizou duas transações: 
 
1. a compra de uma máquina por R$ 2.000,00, pagando 20% de entrada; e 
2. a venda de um equipamento por R$ 3.000,00, perdendo 30%. 
 
Concluídas as operações, e devidamente registradas, pode-se afirmar com 
certeza que essa firma tem: 
 
a) prejuízos de R$ 500,00. 
b) passivo exigível de R$ 4.500,00. 
c) patrimônio líquido de R$ 3.100,00. 
d) passivo a descoberto de R$ 900,00. 
e) ativo de R$ 4.600,00. 
 
2.(ATRFB-2009-Esaf) No balanço de encerramento do exercício social, as 
contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem 
e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação 
financeira da companhia. No ativo patrimonial, as contas serão dispostas em 
ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, 
compondo os seguintes grupos: 
 
a) ativo circulante; ativo realizável a longo prazo; investimentos; ativo 
imobilizado; e intangível. 
b) ativo circulante; ativo realizável a longo prazo; e ativo permanente, dividido 
em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. 
c) ativo circulante; e ativo não circulante, composto por ativo realizável a 
longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. 
d) ativo circulante; ativo realizável a longo prazo; investimentos; ativo 
imobilizado; e ativo diferido. 
e) ativo circulante; e ativo não circulante, composto por ativo realizável a 
longo prazo, investimentos, imobilizado e diferido. 
 
3.(ATRFB-2009-Esaf) Em relação ao encerramento do exercício social e à 
composição dos grupos e subgrupos do balanço, assinale abaixo a opção falsa. 
 
a) No ativo circulante, serão incluídas as disponibilidades, os direitos 
realizáveis no curso do exercício social e as aplicações de recursos em 
despesas do exercício seguinte. 
b) No intangível, serão classificados os direitos que tenham por objeto bens 
incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa 
finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. 
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c) Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior 
que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por 
base o prazo desse ciclo. 
d) Em investimentos, serão classificadas as participações permanentes em 
outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no 
ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da 
companhia ou da empresa. 
e) No ativo imobilizado, serão classificados os direitos que tenham por objeto 
bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da 
empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de 
operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses 
bens. 
 
4.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas-
Sefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Comércio de Varejos e Atacados Ltda., 
trabalhando com vendas a prazo, apurou os seguintes saldos em primeiro de 
novembro de 2007: 
 
Clientes R$ 30.000,00 
Fornecedores R$ 25.000,00 
Duplicatas Descontadas R$ 20.000,00 
Duplicatas a Pagar R$ 48.000,00 
Duplicatas a Receber R$ 52.000,00 
 
Das duplicatas, 40% vencerão de 5 a 12 meses; 20% vencerão em 13 meses e 
o restante vencerá após 15 meses. As duplicatas descontadas são de curto 
prazo. Ao ser montado o ativo circulante no balanço de 2007, apenas com 
esses dados, seu valor será de 
 
a) R$ 62.000,00. 
b) R$ 50.800,00. 
c) R$ 41.200,00. 
d) R$ 61.200,00. 
e) R$ 20.800,00. 
5.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas-
Sefaz/SP-2009-Esaf) Ao encerrar o exercício social de 2008, a empresa 
Cibrazém de Armazenagem e Comércio Ltda. apurou os seguintes saldos: 
 
Contas Saldos (R$) 
Capital Social 200.000,00 
Vendas 540.000,00 
Mercadorias 180.000,00 
Duplicatas a Receber 140.000,00 
Caixa 70.000,00 
ICMS sobre Vendas 100.000,00 
Duplicatas a Pagar 100.000,00 
Ações de Coligadas 50.000,00 
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Fornecedores 150.000,00 
Móveis e Utensílios 310.000,00 
Provisão para Férias 15.000,00 
Depreciação 60.000,00 
Duplicatas Descontadas 90.000,00 
Depreciação Acumulada 180.000,00 
Fretes e Carretos 25.000,00 
Prejuízos Acumulados 31.000,00 
Salários a Pagar 18.000,00 
Compras 230.000,00 
Salários 88.000,00 
Provisão para Devedores Duvidosos 2.000,00 
Aluguéis Ativos 12.000,00 
Juros Passivos 7.000,00 
Capital a Realizar 40.000,00 
ICMS a Recolher 65.000,00 
Reserva Legal 6.000,00 
Ações em Tesouraria 30.000,00 
Prêmios de Seguros 17.000,00 
Soma total 2.756.000,00 
 
O inventário físico apontou o valor de R$ 154.000,00 de mercadorias em 
estoque no fim do ano. Elaborando o balanço patrimonial com os dados 
apresentados, após a apuração do resultado do exercício, vamos encontrar um 
 
a) Ativo total de R$ 478.000,00. 
b) Passivo e Patrimônio Líquido de R$ 453.000,00. 
c) Passivo Circulante de R$ 438.000,00. 
d) Prejuízo Acumulado de R$ 31.000,00. 
e) Patrimônio Líquido de R$ 104.000,00. 
6.(AFC-CGU-2008-Esaf) Com base nos critérios de avaliação de ativos e 
passivos, julgue os itens que se seguem e marque, com V para os verdadeiros 
e F para os falsos, a opção que corresponde à seqüência correta. 
 
I. Os direitos e títulos de crédito, e quaisquer valores mobiliários não 
classificados como investimentos, serão avaliados, pelo custo de aquisição ou 
pelo valor de mercado, se este for menor. 
II. Os elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão 
ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito 
relevante. 
III. A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado, intangível e 
diferido será registrada periodicamente nas contas de: Depreciação, 
Amortização e Exaustão. 
IV. As obrigações, encargos e riscos classificados no passivo exigível a longo 
prazo serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados 
quando houver efeito relevante. 
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V. Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda poderão ser 
avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito 
pela técnica contábil. 
 
a) V,V,F,F,F 
b) V,V,V,F,V 
c) F,F,V,F,F 
d) V,F,F,V,V 
e) F,V,V,V,V 
7.(AFC-CGU-2008) Em relação a estrutura, conteúdo e classificação das 
contas patrimoniais, julgue os itens quese seguem e marque, com V para os 
verdadeiros e F para os falsos, a opção que corresponde à seqüência correta. 
 
I. No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de 
liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: ativo 
circulante; ativo realizável a longo prazo; ativo permanente, dividido em 
investimentos, imobilizado, intangível e diferido. 
II. O patrimônio líquido pode ser dividido em capital social, reservas de capital, 
ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e 
prejuízos acumulados. 
III. No ativo imobilizado, serão registrados os direitos que tenham por objeto 
bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da 
empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de 
operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses 
bens. 
IV. Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem o 
produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição, o prêmio 
recebido na emissão de debêntures e as doações e as subvenções para 
investimento. 
V. Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não 
computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de 
competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor 
atribuído a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação 
a preço de mercado. 
 
a) V,V,F,F,F 
b) V,V,V,F,V 
c) F,F,V,F,F 
d) V,F,F,V,V 
e) F,F,V,V,V 
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8.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) A empresa Comércio & Indústria S.A., no fim 
do exercício social, apresenta as seguintes contas e respectivos saldos: 
 
Ações de Coligadas R$ 120,00 
Ações em Tesouraria R$ 40,00 
Aluguéis a Receber R$ 60,00 
Caixa R$ 200,00 
Capital a Realizar R$ 100,00 
Capital Social R$ 780,00 
Comissões Ativas R$ 40,00 
Custo das Mercadorias Vendidas R$ 300,00 
Depreciação Acumulada R$ 70,00 
Duplicatas a Receber R$ 400,00 
Duplicatas a Pagar R$ 310,00 
Duplicatas Descontadas R$ 280,00 
Fornecedores R$ 220,00 
ICMS a Recuperar R$ 20,00 
ICMS sobre Vendas R$ 50,00 
Impostos a Recolher R$ 140,00 
INSS a Recolher R$ 55,00 
Juros Passivos R$ 15,00 
Material de Consumo R$ 80,00 
Mercadorias R$ 500,00 
Móveis e Utensílios R$ 230,00 
PIS sobre Faturamento R$ 35,00 
Prejuízos Acumulados R$ 50,00 
Prêmios de Seguros R$ 45,00 
Previdência Social R$ 25,00 
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 30,00 
Provisão para Férias R$ 65,00 
Reserva Legal R$ 35,00 
Salários e Ordenados R$ 90,00 
Seguros a Vencer R$ 40,00 
Títulos a Pagar a Longo Prazo R$ 85,00 
Valores Mobiliários R$ 100,00 
Veículos R$ 180,00 
Vendas R$ 570,00 
 
Segundo as normas contábeis, indique a opção correta ao classificar as contas 
e saldos acima. 
 
a) Patrimônio Líquido: R$ 625,00. 
b) Patrimônio Líquido: R$ 675,00. 
c) Passivo Circulante: R$ 815,00. 
d) Passivo Circulante: R$ 875,00. 
e) Saldos Credores: R$ 2.725,00. 
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9.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) Os Armazéns da Esquina S/A mantêm, em 
seu plano de contas, os títulos a seguir relacionados, entre outros, os quais 
apresentam os seguintes saldos: 
 
Contas Saldos 
Duplicatas a Pagar R$ 90.000,00 
Duplicatas Descontadas R$ 60.000,00 
Duplicatas a Receber R$ 50.000,00 
Duplicatas a Vencer R$ 30.000,00 
Depreciação Acumulada R$ 9.000,00 
Encargos de Depreciação R$ 8.000,00 
Impostos a Pagar R$ 6.000,00 
Impostos a Vencer R$ 5.000,00 
Impostos a Recolher R$ 3.000,00 
Impostos a Recuperar R$ 2.800,00 
Aluguéis Passivos R$ 4.000,00 
Aluguéis a Pagar R$ 2.000,00 
Aluguéis Ativos R$ 1.900,00 
Aluguéis a Receber R$ 1.500,00 
Aluguéis a Vencer R$ 1.000,00 
 
Considerando apenas a relação de contas acima, ao classificá-las para fins de 
balanço, vamos encontrar no Passivo Circulante o valor de: 
 
a) R$ 101.000,00. 
b) R$ 105.000,00. 
c) R$ 131.000,00. 
d) R$ 135.000,00. 
e) R$ 161.000,00. 
10.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) Assinale, abaixo, a opção que contém uma 
assertiva verdadeira. No balanço, as contas serão classificadas segundo os 
elementos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o 
conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. Assim, de 
acordo com a legislação vigente, 
 
a) no passivo, as contas serão classificadas no passivo circulante, passivo 
realizável a longo prazo, resultados de exercícios futuros e patrimônio líquido. 
b) o ativo permanente deverá ser dividido em investimentos, ativo imobilizado 
e ativo diferido. 
c) o ativo permanente deverá ser dividido em investimentos, imobilizado, 
intangível diferido e resultado pendente. 
d) o patrimônio líquido deverá ser dividido em capital social, reservas de 
capital, reservas de reavaliação, reservas de lucros, ações em tesouraria e 
lucros ou prejuízos acumulados. 
e) o patrimônio líquido deverá ser dividido em capital social, reservas de 
capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em 
tesouraria e prejuízos acumulados. 
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11.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) Assinale abaixo a opção que contém uma 
assertiva verdadeira. Segundo a legislação vigente, ao fim do exercício social, 
a Diretoria da empresa fará elaborar as seguintes demonstrações financeiras: 
 
a) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 
demonstração do resultado do exercício; demonstração das origens e 
aplicações de recursos; demonstração das mutações do patrimônio líquido. 
b) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 
demonstração do resultado do exercício; demonstração das origens e 
aplicações de recursos. 
c) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 
demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa; 
demonstração das mutações do patrimônio líquido. 
d) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 
demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa e 
do valor adicionado; se companhia aberta, demonstração das mutações do 
patrimônio líquido. 
e) balanço patrimonial, demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 
demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa; se 
companhia aberta, demonstração do valor adicionado. 
12.(TRF-2006-Esaf) Assinale a opção que contém a afirmativa incorreta. 
 
a) No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do 
patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a 
análise da situação financeira da companhia. 
b) Os ingressos e os custos, as receitas e as despesas, os ganhos e as perdas, 
bem como todos os encargos do exercício social devem constar na 
Demonstração do Resultado do Exercício. 
c) No ativo, as contas serão dispostas em ordem crescente de grau de liquidez 
dos elementos nelas registrados, em grupos especificados na lei. 
d) Entre os componentes do passivo podemos encontrar as exigibilidades, as 
dívidas, os credores, bem como todo e qualquer débito da empresa para com 
seus agentes. 
e) Entre os componentes do ativo devem ser evidenciados os estoques, as 
disponibilidades, os créditos, como também os bens de uso,de renda e de 
consumo, existentes na data do balanço. 
 
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13.(AFRF-2005-Esaf) A Empresa Café Torrado S.A. fecha contrato de aluguel 
de imóvel que não utiliza mais em seu processo produtivo por 5 anos. A 
empresa Antecipa Tudo S.A., a qual pagou antecipadamente o valor de $ 
3.500.000,00, aceitou constar do contrato, cláusula prevendo a não-devolução 
de valores em caso de rescisão antecipada. Dessa forma, esses valores devem 
ser registrados na Empresa Café Torrado S.A., proprietária do imóvel, como 
 
a) outras receitas operacionais, na Demonstração de Resultados. 
b) Receita de Aluguéis no Grupo de Resultado de Exercícios Futuros. 
c) receitas não-operacionais na Demonstração de Resultados. 
d) despesa Antecipada no Ativo Circulante e Realizável a Longo Prazo. 
e) receitas a apropriar no Passivo Circulante e Exigível a Longo Prazo. 
14.(Contador-ENAP-2006-ESAF) A empresa Setas e Cetáceos S/A, em 
primeiro de janeiro apresentava patrimônio líquido de R$ 105.000,00, 
constituído de: 
Capital Social 100.000,00 
Reserva Legal 3.000,00 
Lucros Acumulados 2.000,00 
Soma do Patrimônio Líquido 105.000,00 
 
Ao fim do mesmo exercício social esse patrimônio líquido somava apenas R$ 
99.000,00, em decorrência de prejuízo líquido apurado no exercício. Em face 
do fato acima citado, o aludido patrimônio líquido deve ser apresentado no 
balanço como segue: 
 
a) Capital Social 100.000,00 
Reserva Legal 3.000,00 
Lucros Acumulados 2.000,00 
Prejuízos (6.000,00) 
Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00 
 
b) Capital Social 100.000,00 
Reserva Legal 3.000,00 
Prejuízos Acumulados (4.000,00) 
Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00 
 
c) Capital Social 100.000,00 
Lucros Acumulados 2.000,00 
Prejuízos (3.000,00) 
Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00 
 
d) Capital Social 100.000,00 
Prejuízos Acumulados (1.000,00) 
Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00 
 
e) Capital Social 99.000,00 
Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00 
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15.(AFRF-2003-Esaf-Adaptada) A empresa de Comércio Geral apresenta, 
em 30 de março, o balancete abaixo descrito: 
 
C o n t a s s a l d o s 
Ações de Outras Companhias R$ 1.500,00 
Bancos conta Movimento R$ 2.000,00 
Capital Social R$ 8.500,00 
Clientes R$ 2.500,00 
Custo das Mercadorias Vendidas R$ 1.700,00 
Duplicatas a Pagar R$ 3.700,00 
Duplicatas a Receber R$ 1.400,00 
Duplicatas descontadas R$ 1.100,00 
Duplicatas protestadas R$ 1.000,00 
Empréstimos Concedidos R$ 1.300,00 
Fornecedores R$ 2.900,00 
Insubsistências Passivas R$ 900,00 
Juros Passivos R$ 600,00 
Mercadorias R$ 3.800,00 
Móveis e utensílios R$ 5.200,00 
Prejuízos Acumulados R$ 100,00 
Provisão p/ Perdas em Investimentos R$ 300,00 
Provisão para Imposto de Renda R$ 700,00 
Receitas Antecipadas R$ 400,00 
Ajustes de Avaliação Patrimonial R$ 800,00 
Receitas de Vendas R$ 2.000,00 
Serviços Prestados R$ 1.600,00 
 
Se fosse elaborar o Balanço Patrimonial nessa data, com esses valores, o 
Contador, certamente, apuraria: 
 
a) ativo total no valor de R$ 17.600,00 
b) passivo exigível no valor de R$ 7.300,00 
c) patrimônio líquido no valor de R$ 10.000,00 
d) ativo circulante no valor de R$ 9.900,00 
e) lucro líquido no valor de R$ 300,00 
 
16.(AFRF-2003-Esaf) Assinale abaixo a opção que contém a afirmação 
incorreta. 
 
a) As obrigações em moeda estrangeira com paridade cambial deverão ser 
convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio do dia do balanço. 
b) O preço de mercado de bens do almoxarifado e de matérias-primas é o 
preço pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado. 
c) Os investimentos em participação no capital de outras sociedades deverão 
ser avaliados pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para perdas 
prováveis, se esta perda estiver comprovada como permanente. 
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d) Uma provisão para ajuste ao valor de mercado deve ser feita sempre que os 
produtos do comércio da companhia estiverem com custo superior ao preço de 
mercado. 
e) O ativo diferido deverá ser avaliado pelo valor do capital aplicado, menos 
o saldo das contas que registram sua amortização. 
17.(TRF-2003-Esaf) A empresa Primavera Ltda., no encerramento do 
exercício de 2002, obteve as seguintes informações, conforme segue: 
 
Valores em R$ 
Adiantamento a Fornecedores 1.000,00 
Adiantamento de Clientes 2.000,00 
Ativo Imobilizado 20.000,00 
Capital Social 29.000,00 
Contas a Pagar 40.000,00 
Depreciação Acumulada 2.000,00 
Despesas Antecipadas 1.000,00 
Disponibilidades 1.000,00 
Duplicatas a Receber 30.000,00 
Estoques 20.000,00 
Realizável a Longo Prazo 2.000,00 
Reserva Legal 2.000,00 
 
Assinale a opção correta, que corresponde ao valor do Ativo que estará 
presente no Balanço Patrimonial. 
 
a) R$ 71.000,00 
b) R$ 72.000,00 
c) R$ 73.000,00 
d) R$ 74.000,00 
e) R$ 75.000,00 
18.(TRF-2003-Esaf) A empresa Internacional S/A., no encerramento do 
exercício de 2002, obteve as seguintes informações, conforme segue: 
 
Valores em R$ 
Adiantamento a Fornecedores 15.000,00 
Ativo Imobilizado 1.300.000,00 
Contas a Pagar 1.100.000,00 
Disponibilidades 150.000,00 
Duplicatas a Receber 1.200.000,00 
Empréstimos 1.000.000,00 
Estoques 850.000,00 
Lucros Acumulados 200.000,00 
Reserva Legal 10.000,00 
 
Na elaboração do Balanço Patrimonial da empresa, os valores do Patrimônio 
Líquido e do Capital Social Integralizado serão: 
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Valores em R$ 
Patrimônio Líquido Capital Social Integralizado 
a) 1.400.000,00 1.190.000,00 
b) 1.400.000,00 1.205.000,00 
c) 1.415.000,00 1.205.000,00 
d) 1.415.000,00 1.225.000,00 
e) 1.425.000,00 1.225.000,00 
19.(AFRF-2002.2-Esaf) A propósito da composição do patrimônio líquido, 
abaixo são apresentadas cinco assertivas, sendo quatro incorretas. Assinale a 
opção que contém a afirmativa certa. 
 
a) A conta Capital Social deverá ser apresentada no balanço discriminando o 
montante do capital autorizado, deduzindo a parcela do capital ainda não 
realizado (Capital a Integralizar), de forma a demonstrar o valor líquido do 
capital social. 
b) Todas as contas originadas da distribuição do resultado final do exercício, 
constituídas pela apropriação de lucros, deverão ser classificadas como 
reservas de lucros. 
c) Serão classificados como reservas de reavaliação os aumentos de valor 
atribuídos pela empresa a elementos do ativo em virtude de novas avaliações, 
desde que sejam aprovados pela Assembléia Geral aqueles que não forem 
embasados em laudo pericial. 
d) Deverão ser classificadas como reserva de capital, agrupadas ou 
separadamente, entre outras, as doações e subvenções recebidas, quando 
destinadas a investimentos, e os prêmios recebidos na emissão de debêntures. 
e) A conta Lucros ou Prejuízos Acumulados registrará os resultados positivos 
que ficaram retidos para pagamento futuro de dividendos, ou os resultados 
negativos que nãopuderam ser compensados no exercício. 
20.(AFC-STN-2005-Esaf) Eis o rol das contas utilizadas pela Empresa 
Comercial Zinho Ltda., com saldos apurados no fim do exercício social. 
 
Ações de Coligadas R$ 57.000,00 
Ações em Tesouraria R$ 5.000,00 
Amortização Acumulada R$ 6.000,00 
Bancos conta Movimento R$ 50.000,00 
Caixa R$ 35.000,00 
Capital a Integralizar R$ 45.000,00 
Capital Social R$250.000,00 
Clientes R$ 65.000,00 
Depreciação Acumulada R$ 23.000,00 
Duplicatas a Pagar R$115.000,00 
Duplicatas a Receber R$100.000,00 
Duplicatas Descontadas R$ 46.000,00 
Fornecedores R$ 78.000,00 
Gastos de Instalação R$ 14.000,00 
ICMS a Recolher R$ 21.000,00 
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ICMS a Recuperar R$ 10.000,00 
Lucros Acumulados R$ 17.000,00 
Material de Consumo R$ 30.000,00 
Mercadorias R$ 70.000,00 
Móveis e Utensílios R$ 66.000,00 
Participação Acionária R$ 40.000,00 
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 8.000,00 
Provisão para Férias R$ 23.000,00 
Provisão para Imposto de Renda R$ 9.000,00 
Provisão para Perdas em Investimentos R$ 4.000,00 
Produtos para Venda R$ 34.000,00 
Receitas a Vencer R$ 8.000,00 
Reservas de Capital R$ 10.000,00 
Reservas de Lucro R$ 25.000,00 
Reservas de Reavaliação R$ 13.000,00 
Salários a Pagar R$ 38.000,00 
Seguros a Vencer R$ 12.000,00 
Veículos R$ 98.000,00 
Observações: Na relação acima não consta o resultado líquido do exercício 
apurado após o imposto de renda, as participações e as destinações propostas 
à Assembléia Geral. Isto é, está faltando calcular a parcela de resultado que, 
nesse exercício, foi incorporada ao saldo da conta Lucros ou Prejuízos 
Acumulados. Uma vez calculada essa diferença e considerada no saldo da 
conta Lucros ou Prejuízos Acumulados, podemos dizer que as contas acima 
listadas apresentam: 
 
a) saldos devedores no valor de R$ 731.000,00. 
b) saldos credores no valor de R$ 694.000,00. 
c) ativo patrimonial no valor de R$ 681.000,00. 
d) passivo patrimonial no valor de R$ 292.000,00. 
e) patrimônio líquido no valor de R$ 352.000,00. 
21.(AFRF-2002-Esaf) Assinale a opção que apresenta uma afirmativa 
incorreta. 
 
a) Reservas de Capital representam, genericamente, acréscimo ao Patrimônio 
Líquido que não transitam pela conta de resultado da companhia nem são 
provenientes de reavaliação de ativos. 
b) Reservas de Lucros representam, genericamente, a retenção de parcelas 
provenientes de ganhos, com o objetivo de preservar o Patrimônio Líquido de 
uma sociedade. 
c) A depreciação dos bens representa a diminuição de seu valor em 
conseqüência do desgaste pelo uso, ação da natureza ou obsolescência. 
d) Reservas de Lucros representam, genericamente, a retenção de parcelas 
provenientes dos ganhos da entidade, com o objetivo de preservar o 
patrimônio líquido para posterior destinação. 
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e) Um imóvel que a diretoria não tem intenção de vender e que é alugado a 
terceiros, por não ter emprego na exploração da atividade da empresa, deve 
ser classificado como ativo permanente imobilizado. 
GABARITO: 
1 – B 
2 – C 
3 – A 
4 – C 
5 – E 
6 – E 
7 – B 
8 – B 
9 – A 
10 – E 
11 – E 
12 – C 
13 – B 
14 – D 
15 – B 
16 – C 
17 – C 
18 – C 
19 – B 
20 – A 
21 – E 
 
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8.6. Resolução dos Exercícios de Fixação 
 
1.(ATRFB-2009-Esaf) A empresa Gregório, Irmãos & Cia. Ltda., possuindo 
Disponibilidades de R$ 2.730,00, Imobilizações de R$ 3.270,00 e Dívidas de R$ 
2.900,00, realizou duas transações: 
 
1. a compra de uma máquina por R$ 2.000,00, pagando 20% de entrada; e 
2. a venda de um equipamento por R$ 3.000,00, perdendo 30%. 
 
Concluídas as operações, e devidamente registradas, pode-se afirmar com 
certeza que essa firma tem: 
 
a) prejuízos de R$ 500,00. 
b) passivo exigível de R$ 4.500,00. 
c) patrimônio líquido de R$ 3.100,00. 
d) passivo a descoberto de R$ 900,00. 
e) ativo de R$ 4.600,00. 
 
Resolução 
Disponibilidades = 2.730 (Ativo Circulante) 
Imobilizações = 3.270 (ANC – Imobilizado) 
Dívidas = 2.900 (Passivo Circulante) 
 
1. a compra de uma máquina por R$ 2.000,00, pagando 20% de entrada. 
Entrada = 20% x 2.000 = 400 
 
Imobilizações (ANC – Imobilizado) 
a Diversos 
a Disponibilidades (Ativo Circulante) 400 
a Dívidas (Passivo Circulante) 1.600 2.000 
 
 
 
 
 
 
2. a venda de um equipamento por R$ 3.000,00, perdendo 30%. 
Perda de Capital = 30% x 3.000 = 900 
Custo do Equipamento = 3.000 + Perda = 3.000 + 900 = 3.900 
 
Disponibilidades (Ativo Circulante) 
a Outras Receitas (Receita) 3.000 
 
Outras Despesas (Despesa) 
a Imobilizações (ANC – Imobilizado) 3.900 
Imobilizações 
3.270 
2.000 (1) 
 
5.270 
 
Disponibilidades 
2.730 400 (1) 
2.330 
 
Dívidas 
 2.900 
1.600 (1) 
4.500 
 
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III – Apuração do Resultado do Exercício: 
 
Outras Receitas 3.000 
(-) Outras Despesas (3.900) 
Prejuízo do Exercício (900) 
 
IV – Balanço Patrimonial: 
Ativo 
Ativo Circulante 
Disponibilidades 5.330 
Ativo Não Circulante 
Imobilizações 1.370 
Total do Ativo 6.700 
Passivo 
Passivo Circulante 
Dívidas 4.500 ⇒passivo exigível 
Patrimônio Líquido = Ativo – Passivo = 6.700 – 4.500 = 2.200 
Total do Passivo 6.700 
GABARITO: B 
2.(ATRFB-2009-Esaf) No balanço de encerramento do exercício social, as 
contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem 
e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação 
financeira da companhia. No ativo patrimonial, as contas serão dispostas em 
ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, 
compondo os seguintes grupos: 
 
a) ativo circulante; ativo realizável a longo prazo; investimentos; ativo 
imobilizado; e intangível. 
b) ativo circulante; ativo realizável a longo prazo; e ativo permanente, dividido 
em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. 
c) ativo circulante; e ativo não circulante, composto por ativo realizável a 
longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. 
d) ativo circulante; ativo realizável a longo prazo; investimentos; ativo 
imobilizado; e ativo diferido. 
e) ativo circulante; e ativo não circulante, composto por ativo realizável a 
longo prazo, investimentos, imobilizado e diferido. 
 
Imobilizações 
3.270 
2.000 (1) 
3.900 (2) 
1.370 
 
Disponibilidades 
2.730 
3.000 (2) 
400 (1) 
5.330 
 
Outras Receitas 
 3.000 (2) 
 
Outras Despesas 
3.900 (2) 
 
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Resolução 
De acordo com o § 1o, art. 178 da Lei das SA: 
§ 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de 
liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: 
I – ativo circulante; e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) 
II – ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, 
investimentos, imobilizado e intangível. (Incluídopela Lei nº 11.941, 
de 2009) 
GABARITO: C 
 
3.(ATRFB-2009-Esaf) Em relação ao encerramento do exercício social e à 
composição dos grupos e subgrupos do balanço, assinale abaixo a opção falsa. 
 
a) No ativo circulante, serão incluídas as disponibilidades, os direitos 
realizáveis no curso do exercício social e as aplicações de recursos em 
despesas do exercício seguinte. 
b) No intangível, serão classificados os direitos que tenham por objeto bens 
incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa 
finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. 
c) Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior 
que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por 
base o prazo desse ciclo. 
d) Em investimentos, serão classificadas as participações permanentes em 
outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no 
ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da 
companhia ou da empresa. 
e) No ativo imobilizado, serão classificados os direitos que tenham por 
objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da 
companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive 
os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, 
riscos e controle desses bens. 
 
Resolução 
De acordo com o art. 179 da Lei das SA: 
Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo: 
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do 
exercício social subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do 
exercício seguinte (este é o erro da alternativa “a” ⇒ faltou a palavra 
“subseqüente”). 
II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término do 
exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou 
empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, 
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acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem 
negócios usuais na exploração do objeto da companhia; 
III - em investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e 
os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que 
não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa; 
(alternativa “d” ⇒ CORRETA). 
IV – no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos 
destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou 
exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que 
transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens; (Redação 
dada pela Lei nº 11.638,de 2007) (alternativa “e” ⇒ CORRETA). 
VI – no intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos 
destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, 
inclusive o fundo de comércio adquirido. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007) 
(alternativa “b” ⇒ CORRETA). 
Parágrafo único. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver 
duração maior que o exercício social, a classificação no circulante ou longo 
prazo terá por base o prazo desse ciclo (alternativa “c” ⇒ CORRETA). 
GABARITO: A 
4.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas-
Sefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Comércio de Varejos e Atacados Ltda., 
trabalhando com vendas a prazo, apurou os seguintes saldos em primeiro de 
novembro de 2007: 
 
Clientes R$ 30.000,00 
Fornecedores R$ 25.000,00 
Duplicatas Descontadas R$ 20.000,00 
Duplicatas a Pagar R$ 48.000,00 
Duplicatas a Receber R$ 52.000,00 
Das duplicatas, 40% vencerão de 5 a 12 meses; 20% vencerão em 13 meses e 
o restante vencerá após 15 meses. As duplicatas descontadas são de curto 
prazo. Ao ser montado o ativo circulante no balanço de 2007, apenas com 
esses dados, seu valor será de 
 
a) R$ 62.000,00. 
b) R$ 50.800,00. 
c) R$ 41.200,00. 
d) R$ 61.200,00. 
e) R$ 20.800,00. 
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Resolução 
Vamos, novamente, relembrar os conceitos de curto e longo prazos? Então 
vamos em frente: 
 
No ativo circulante serão classificadas as seguintes contas: as 
disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social 
subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do exercí-
cio seguinte (art. 179, I, da Lei no 6.404/76): 
 
No ativo realizável a longo prazo serão classificados: os direitos realizáveis 
após o término do exercício seguinte (pessoais ou reais), assim como 
os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades 
coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no 
lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na 
exploração do objeto da companhia (art. 179, II, da Lei no 6.404/76). 
 
De acordo com o parágrafo único do artigo 179 da Lei no 6.404/76, na 
companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior 
que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá 
por base o prazo desse ciclo. 
 
Nota: 
Ciclo Operacional: no caso de uma empresa comercial, é o período que a 
empresa leva, em média, para adquirir mercadorias de seus fornecedores, 
vendê-las e receber o valor das respectivas vendas de seus clientes. No 
caso de uma empresa industrial, corresponde ao período que a empresa 
leva, em média, desde a aquisição de matérias-primas de seus 
fornecedores até o recebimento de seus clientes pelas vendas dos produtos 
fabricados. 
 
De acordo com o artigo 180 da Lei no 6.404/76, o Passivo Circulante 
corresponde às obrigações da companhia, inclusive financiamentos para 
aquisição de direitos do ativo não circulante, quando vencerem no 
exercício seguinte. 
 
As obrigações serão classificadas no passivo não circulante, se tiverem 
vencimento após o término do exercício seguinte, observado o 
disposto no parágrafo único do artigo 179 da Lei no 6.404/76 (ciclo 
operacional). 
 
Vamos à resolução da questão: 
 
Clientes = R$ 30.000,00 (como a questão não informou nada 
⇒ AC) 
Fornecedores = R$ 25.000,00 (como a questão não informou nada ⇒ PC) 
Duplicatas Descontadas = R$ 20.000,00 (de acordo com a questão, são de 
curto prazo ⇒ AC – Retificadora) 
 
 
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Duplicatas a Pagar R$ 48.000,00 
Duplicatas a Receber R$ 52.000,00 
 
De acordo com a questão: 
Duplicatas: 
40% vencerão de 5 a 12 meses 
20% vencerão em 13 meses 
restante vencerá após 15 meses 
 
Em relação às duplicatas a receber, tendo em vista que a questão pede o ativo 
circulante, temos: 
 
Duplicatas a Receber (de 5 a 12 meses ⇒ curto prazo) = 40% x 52.000 ⇒ 
⇒ Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) = 20.800 
 
Duplicatas a Receber (em 13 meses ⇒ curto prazo (*)) = 20% x 52.000 ⇒ 
⇒ Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) = 10.400 
 
(*) ATENÇÃO! De acordo com a questão, nós estamos no dia 
01/11/2007. Logo, a duplicatas com vencimento em 13 meses ainda 
são de curto prazo, tendo em vista que vencerão até o término do 
exercício seguinte (em 01/12/2008). 
 
Duplicatas a Receber (após 15 meses => longo prazo) = 40% x 52.000 ⇒ 
⇒ Duplicatas a Receber (ANC Realizável a Longo Prazo) = 20.800 
Total do Ativo Circulante 
Clientes 30.000 
Duplicatas Descontadas (20.000) 
Duplicatas a Receber 20.800 
Duplicatas a Receber 10.400 
Total do Ativo Circulante 41.200 
GABARITO: C 
5.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas-
Sefaz/SP-2009-Esaf) Aoencerrar o exercício social de 2008, a empresa 
Cibrazém de Armazenagem e Comércio Ltda. apurou os seguintes saldos: 
 
Contas Saldos (R$) 
Capital Social 200.000,00 
Vendas 540.000,00 
Mercadorias 180.000,00 
Duplicatas a Receber 140.000,00 
Caixa 70.000,00 
ICMS sobre Vendas 100.000,00 
Duplicatas a Pagar 100.000,00 
Ações de Coligadas 50.000,00 
Fornecedores 150.000,00 
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Móveis e Utensílios 310.000,00 
Provisão para Férias 15.000,00 
Depreciação 60.000,00 
Duplicatas Descontadas 90.000,00 
Depreciação Acumulada 180.000,00 
Fretes e Carretos 25.000,00 
Prejuízos Acumulados 31.000,00 
Salários a Pagar 18.000,00 
Compras 230.000,00 
Salários 88.000,00 
Provisão para Devedores Duvidosos 2.000,00 
Aluguéis Ativos 12.000,00 
Juros Passivos 7.000,00 
Capital a Realizar 40.000,00 
ICMS a Recolher 65.000,00 
Reserva Legal 6.000,00 
Ações em Tesouraria 30.000,00 
Prêmios de Seguros 17.000,00 
Soma total 2.756.000,00 
 
O inventário físico apontou o valor de R$ 154.000,00 de mercadorias em 
estoque no fim do ano. Elaborando o balanço patrimonial com os dados 
apresentados, após a apuração do resultado do exercício, vamos encontrar um 
 
a) Ativo total de R$ 478.000,00. 
b) Passivo e Patrimônio Líquido de R$ 453.000,00. 
c) Passivo Circulante de R$ 438.000,00. 
d) Prejuízo Acumulado de R$ 31.000,00. 
e) Patrimônio Líquido de R$ 104.000,00. 
Resolução 
Inicialmente, para fins didáticos, vamos classificar todas as contas: 
 
Repare que o exercício social é de 2008, e, conseqüentemente, valem as 
alterações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08, convertida na Lei no 
11.941/09. 
 
Gosto de ressaltar este ponto, pois, se Esaf for “maldosa” (de coração, acho 
que a banca não fará mais isso), ela pode, por exemplo, cobrar um balanço 
patrimonial de 2006, período em que não havia as alterações da Lei das SA. 
 
Por isso, antes de fazer o balancete de verificação, vamos relembrar a 
estrutura do Balanço Patrimonial em três momentos (Também retirado de meu 
livro, “Contabilidade Geral”, da Editora Elsevier): 
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ATENÇÃO!!! Resumo para a prova: Balanço Patrimonial 
I – Antes das alterações da Lei no 11.638/07 
Ativo Passivo 
Ativo Circulante 
Ativo Realizável a Longo Prazo 
Ativo Permanente 
Investimentos 
Imobilizado 
Diferido 
Passivo Circulante 
 
Passivo Exigível a Longo Prazo 
Resultados de Exercícios Futuros 
 
Patrimônio Líquido 
Capital Social 
 Reserva Reavaliação 
 Reservas de Lucros 
 Reservas de Capital 
 Lucros ou Prejuízos Acumulados 
II – Após as alterações da Lei no 11.638/07 e antes das alterações da 
MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09 
Ativo Passivo 
Ativo Circulante 
Ativo Realizável a Longo Prazo 
Ativo Permanente 
 Investimentos 
Imobilizado 
Intangível (Lei no 11.638/07) 
Diferido 
Passivo Circulante 
 
Passivo Exigível a Longo Prazo 
Resultados de Exercícios Futuros 
 
Patrimônio Líquido 
Capital Social 
 Reserva Reavaliação (Lei no 11.638/07) 
 (-) Ações em Tesouraria (Lei no 
11.638/07) 
Ajustes de Avaliação Patrimonial 
(11.638/07) 
 Reservas de Lucros 
 Reservas de Capital 
 (-) Prejuízos Acumulados (Lei no 
11.638/07) 
III – Após as alterações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08, 
convertida na Lei no 11.941/09 
Ativo Passivo 
Ativo Circulante 
Ativo Não Circulante (MP no 449/08) 
Ativo Realizável a Longo Prazo (MP no 
449/08) 
Ativo Permanente (MP no 449/08) 
 Ativo Realizável a Longo Prazo 
(449/08) 
Investimentos 
Imobilizado 
Intangível (Lei no 11.638/07) 
Diferido (MP no 449/08) 
Passivo Circulante 
 
Passivo Não Circulante 
Passivo Exigível a Longo Prazo (MP no 
449/08) 
Result. de Exercícios Futuros (MP no 
449/08) 
Patrimônio Líquido 
Capital Social 
 Reserva Reavaliação (Lei no 11.638/07) 
 (-) Ações em Tesouraria (Lei no 
11.638/07) 
Ajustes de Avaliação Patrimonial 
(11.638/07) 
 Reservas de Lucros 
 Reservas de Capital 
 (-) Prejuízos Acumulados (Lei no 
11.638/07) 
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I – Balancete de Verificação: repare que este é um balancete de verificação 
inicial, pois há contas de receitas e despesas. Se somente houvesse contas 
patrimoniais, seria um balancete de verificação final. 
 
Conta Saldo 
Devedor 
Saldo 
Credor 
Característica 
Capital Social 200.000 Patrimônio Líquido 
Vendas 540.000 Receita 
Mercadorias 180.000 Ativo Circulante 
Duplicatas a Receber 140.000 Ativo Circulante 
Caixa 70.000 Ativo Circulante 
ICMS sobre Vendas 100.000 Despesa 
Duplicatas a Pagar 100.000 Passivo Circulante 
Ações de Coligadas 50.000 Ativo Não Circulante – 
Investimentos 
Fornecedores 150.000 Passivo Circulante 
Móveis e Utensílios 310.000 Ativo Não Circulante 
Provisão para Férias 15.000 Passivo Circulante 
Depreciação 60.000 Despesa 
Duplicatas Descontadas 90.000 Ativo Circulante – 
Retificadora 
Depreciação Acumulada 180.000 Ativo Não Circulante – 
Imobilizado 
Fretes e Carretos 25.000 Despesa 
Prejuízos Acumulados 31.000 Patrimônio Líquido – 
Retificadora 
Salários a Pagar 18.000 Passivo Circulante 
Compras 230.000 Despesa 
Salários 88.000 Despesa 
Provisão para Devedores 
Duvidosos 
 2.000 Ativo Circulante – 
Retificadora 
Aluguéis Ativos 12.000 Receita 
Juros Passivos 7.000 Despesa 
Capital a Realizar 40.000 Patrimônio Líquido – 
Retificadora 
ICMS a Recolher 65.000 Passivo Circulante 
Reserva Legal 6.000 Patrimônio Líquido 
Ações em Tesouraria 30.000 Patrimônio Líquido – 
Retificadora 
Prêmios de Seguros 17.000 Despesa 
Totais 1.378.000 1.378.000 
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II – Cálculo do CMV (Custo das Mercadorias Vendidas): como a questão 
informa o inventário físico, estamos falando de inventário periódico, onde o 
CMV é calculado no final do período e o saldo da conta “Mercadorias” ainda é o 
saldo inicial, sendo utilizada a conta “Compras” para controle das aquisições. 
 
Inventário Físico = Estoque Final (EF) = 154.000 
Mercadorias = Estoque Inicial (EI) = 180.000 
Compras (C) = 230.000 
 
CMV = EI + C – EF => CMV = 180.000 + 230.000 – 154.000 => 
� CMV = 256.000 
 
III – Apuração do Resultado Líquido do Exercício: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Vendas 540.000 
(-) ICMS sobre Vendas (100.000) 
(=) Receita Líquida de Vendas 440.000
(-) CMV (256.000) 
(=) Lucro Bruto 184.000
(-) Depreciação (60.000) 
(-) Fretes e Carretos (25.000) 
(-) Salários (88.000) 
(+) Aluguéis Ativos 12.000 
(-) Juros Passivos (7.000) 
(-) Prêmios de Seguros (17.000) 
(=) Prejuízo Líquido do Exercício (1.000) 
Transferência do prejuízo líquido do exercício para o patrimônio: 
Prejuízos Acumulados (Patrimônio Líquido – Retificadora) 
a Prejuízo Líquido do Exercício 1.000 
 
IV – Balanço Patrimonial: 
Ativo 
Ativo Circulante 272.000
Caixa 70.000 
Mercadorias (atenção => é o saldo final) 154.000 
Duplicatas a Receber 140.000 
(-) Duplicatas Descontadas (90.000) 
(-) Provisão para Devedores Duvidosos (2.000) 
Ativo Não Circulante 180.000
Investimentos 
Ações de Coligadas 50.000 
ImobilizadoMóveis e Utensílios 310.000 
(-) Depreciação Acumulada (180.000) 
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Ativo Total 452.000
Passivo 
Passivo Circulante 348.000
Fornecedores 150.000 
Duplicatas a Pagar 100.000 
Provisão para Férias 15.000 
Salários a Pagar 18.000 
ICMS a Recolher 65.000 
Patrimônio Líquido 104.000
Capital Social 200.000 
(-) Capital a Realizar (40.000) 
Prejuízos Acumulados (32.000) 
Reserva Legal 6.000 
Ações em Tesouraria (30.000) 
Passivo Total 452.000 
Nota: Caso você colocasse o saldo inicial da conta “Mercadorias” (180.000), 
por distração, você chegaria em um ativo total de R$ 478.000,00, que está 
errado, mas está na alternativa “a”. ATENÇÃO!!! 
GABARITO: E 
6.(AFC-CGU-2008-Esaf) Com base nos critérios de avaliação de ativos e 
passivos, julgue os itens que se seguem e marque, com V para os verdadeiros 
e F para os falsos, a opção que corresponde à seqüência correta. 
 
I. Os direitos e títulos de crédito, e quaisquer valores mobiliários não 
classificados como investimentos, serão avaliados, pelo custo de aquisição ou 
pelo valor de mercado, se este for menor. 
II. Os elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão 
ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito 
relevante. 
III. A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado, intangível e 
diferido será registrada periodicamente nas contas de: Depreciação, 
Amortização e Exaustão. 
IV. As obrigações, encargos e riscos classificados no passivo exigível a longo 
prazo serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados 
quando houver efeito relevante. 
V. Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda poderão ser 
avaliados pelo valor de 
mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela técnica contábil. 
 
a) V,V,F,F,F 
b) V,V,V,F,V 
c) F,F,V,F,F 
d) V,F,F,V,V 
e) F,V,V,V,V 
 
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Resolução 
Análise das alternativas: 
 
I. Os direitos e títulos de crédito, e quaisquer valores mobiliários não 
classificados como investimentos, serão avaliados, pelo custo de aquisição ou 
pelo valor de mercado, se este for menor. 
 
Redação anterior às alterações trazidas pela Lei no 11.638/07: 
Art. 183 da Lei das SA. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados 
segundo os seguintes critérios: 
 
I - os direitos e títulos de crédito, e quaisquer valores mobiliários não 
classificados como investimentos, pelo custo de aquisição ou pelo 
valor do mercado, se este for menor; serão excluídos os já prescritos e 
feitas as provisões adequadas para ajustá-lo ao valor provável de realização, e 
será admitido o aumento do custo de aquisição, até o limite do valor do 
mercado, para registro de correção monetária, variação cambial ou juros 
acrescidos; 
 
Redação após as alterações trazidas pela Lei no 11.638/07 e pela MP 
no 449/08: 
 
I - as aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e 
em direitos e títulos de créditos, classificados no ativo circulante ou no 
realizável a longo prazo: (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) 
 
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações 
destinadas à negociação ou disponíveis para venda; 
e (Redação dada pela Medida Provisória nº 449, de 
2008) 
b) pelo valor de custo de aquisição ou valor de 
emissão, atualizado conforme disposições legais ou 
contratuais, ajustado ao valor provável de realização, 
quando este for inferior, no caso das demais aplicações 
e os direitos e títulos de crédito; (Incluída pela Lei nº 
11.638,de 2007) 
 
Nesta alternativa, a banca queria que você caísse na ”pegadinha” considerando 
a alteração anterior da Lei das SA, antes das alterações da Lei no 11.638/07. 
Logo, a alternativa está INCORRETA. 
II. Os elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão 
ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito 
relevante. 
 
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Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os 
seguintes critérios: 
 
VIII – os elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo 
serão ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando 
houver efeito relevante. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007) 
 
O ajuste a valor presente será explicado em aula posterior. Logo, a alternativa 
está CORRETA. 
III. A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado, intangível e 
diferido será registrada periodicamente nas contas de: Depreciação, 
Amortização e Exaustão. 
 
Veremos este item na próxima aula, mas vamos adiantar um pouco o 
assunto aqui: 
Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os 
seguintes critérios: 
 
§ 2o A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobil-
izado, intangível e diferido será registrada periodicamente nas 
contas de: (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) 
 
a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm 
por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação 
da natureza ou obsolescência; 
 
b) amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado na 
aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros 
com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens 
de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado; 
 
c) exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua 
exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou 
bens aplicados nessa exploração. 
Logo, a alternativa está CORRETA. 
(*) Após as alterações da M P no 449/08, convertida na Lei 
no 
11.941/09, o Ativo Diferido foi extinto. A nova redação deste 
parágrafo é: 
§ 2o A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado e 
intangível será registrada periodicamente nas contas de: (Redação 
dada pela Medida Provisória nº 449, de 2008) 
Logo, considerando a redação atual da Lei das SA, a alternativa seria 
FALSA (vou manter o gabarito da época da prova). 
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IV. As obrigações, encargos e riscos classificados no passivo exigível a longo 
prazo serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados 
quando houver efeito relevante. 
 
Art. 184. No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com 
os seguintes critérios: 
III – as obrigações, encargos e riscos classificados no passivo exigível 
a longo prazo serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais 
ajustados quando houver efeito relevante. (Redação dada pela Lei nº 
11.638,de 2007) 
Logo, a alternativa está CORRETA. 
 
(*) Após as alterações da MP no 449/08, convertida na Lei no 
11.941/09, o passivo exigível a longo prazo passou a ser um subgrupo 
do passivo não circulante. A nova redação este inciso é: 
 
III - as obrigações, encargos e riscos classificados no passivo não-circulante 
serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando 
houver efeito relevante. (Redação dada pela Medida Provisória nº 449, de 
2008) 
Logo, considerando a redação atual da Lei das SA, a alternativa seria 
FALSA (vou manter o gabarito da época da prova). 
V. Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda poderão ser 
avaliados pelo valor de mercado, quando esse foro costume mercantil aceito 
pela técnica contábil. 
 
Art. 183, § 4° Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda 
poderão ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume 
mercantil aceito pela técnica contábil. 
Logo, a alternativa está CORRETA. 
GABARITO: E 
7.(AFC-CGU-2008) Em relação a estrutura, conteúdo e classificação das 
contas patrimoniais, julgue os itens que se seguem e marque, com V para os 
verdadeiros e F para os falsos, a opção que corresponde à seqüência correta. 
 
I. No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de 
liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: ativo 
circulante; ativo realizável a longo prazo; ativo permanente, dividido em 
investimentos, imobilizado, intangível e diferido. 
II. O patrimônio líquido pode ser dividido em capital social, reservas de capital, 
ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e 
prejuízos acumulados. 
III. No ativo imobilizado, serão registrados os direitos que tenham por objeto 
bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da 
empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de 
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operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses 
bens. 
IV. Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem o 
produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição, o prêmio 
recebido na emissão de debêntures e as doações e as subvenções para 
investimento. 
V. Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não 
computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de 
competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor 
atribuído a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação 
a preço de mercado. 
 
a) V,V,F,F,F 
b) V,V,V,F,V 
c) F,F,V,F,F 
d) V,F,F,V,V 
e) F,F,V,V,V 
Resolução 
Análise das alternativas: 
 
I. No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de 
liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: ativo 
circulante; ativo realizável a longo prazo; ativo permanente, dividido em 
investimentos, imobilizado, intangível e diferido. 
 
Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do 
patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e 
a análise da situação financeira da companhia. 
 
§ 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau 
de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: 
 
a) ativo circulante; 
b) ativo realizável a longo prazo; 
c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo 
imobilizado e ativo diferido. 
c) ativo permanente, dividido em investimentos, 
imobilizado, intangível e diferido. (Redação dada pela 
Lei nº 11.638,de 2007) 
Logo, a alternativa está CORRETA. 
 
(*) Após as alterações da M P no 449/08, convertida na Lei 
no 
11.941/09, a redação deste parágrafo mudou para: 
Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os 
elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a 
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facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da 
companhia. 
§ 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de 
grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes 
grupos: 
I - ativo circulante; e (Incluído pela M edida Provisória nº 449, 
de 2008) 
II - ativo não-circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, 
investimentos, imobilizado e intangível. (Incluído pela M edida 
Provisória nº 449, de 2008) 
Logo, considerando a redação atual da Lei das SA, a alternativa seria 
FALSA (vou manter o gabarito da época da prova). 
 
II. O patrimônio líquido pode ser dividido em capital social, reservas de capital, 
ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e 
prejuízos acumulados. 
 
Art. 178, § 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos 
d) patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, 
ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em 
tesouraria e prejuízos acumulados. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 
2007) 
Logo, a alternativa está CORRETA. 
 
III. No ativo imobilizado, serão registrados os direitos que tenham por objeto 
bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da 
empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de 
operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses 
bens. 
 
Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte 
modo: 
 
IV – no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens 
corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou 
da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes 
de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e 
controle desses bens; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) Logo, a 
alternativa está CORRETA. 
 
IV. Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem o 
produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição, o prêmio 
recebido na emissão de debêntures e as doações e as subvenções para 
investimento. 
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Art. 182. A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por 
dedução, a parcela ainda não realizada. 
 
§ 1º Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: 
 
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a 
parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a 
importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de 
conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias; 
 
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; 
 
 c) o prêmio recebido na emissão de debêntures; 
d) as doações e as subvenções para investimento. 
c) (revogada); (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 
2007) (Revogado pela Lei nº 11.638,de 2007) 
d) (revogada). (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 
2007) (Revogado pela Lei nº 11.638,de 2007) 
Logo, a alternativa está INCORRETA. 
ATENÇÃO! 
A partir de 01/01/2008, os incisos “c” e “d” do § 1o do art. 182, da Lei 
no 6.404/76, foram revogados. Portanto, as doações e subvenções 
para investimento e os prêmios na emissão de debêntures NÃO serão 
mais classificados como reservas de capital, devendo ser registrados 
como receitas do exercício. 
V. Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não 
computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de 
competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor 
atribuído a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação 
a preço de mercado. 
 
Art. 182, § 3o Serão classificadas como ajustes de avaliação 
patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em 
obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos 
ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo (§ 5o do art. 
177, inciso I do caput do art. 183 e § 3o do art. 226 desta Lei) e do 
passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de mercado. (Redação 
dada pela Lei nº 11.638,de 2007) 
Logo, a alternativa está CORRETA. 
(*) Após as alterações da M P no 449/08, convertida na Lei 
no 
11.941/09, a redação deste parágrafomudou para: 
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§ 3o Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, 
enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao 
regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições 
de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência 
da sua avaliação a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em 
normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, com base na 
competência conferida pelo § 3o do art. 177. (Redação dada pela 
Medida Provisória nº 449, de 2008) 
GABARITO: B 
8.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) A empresa Comércio & Indústria S.A., no fim 
do exercício social, apresenta as seguintes contas e respectivos saldos: 
 
Ações de Coligadas R$ 120,00 
Ações em Tesouraria R$ 40,00 
Aluguéis a Receber R$ 60,00 
Caixa R$ 200,00 
Capital a Realizar R$ 100,00 
Capital Social R$ 780,00 
Comissões Ativas R$ 40,00 
Custo das Mercadorias Vendidas R$ 300,00 
Depreciação Acumulada R$ 70,00 
Duplicatas a Receber R$ 400,00 
Duplicatas a Pagar R$ 310,00 
Duplicatas Descontadas R$ 280,00 
Fornecedores R$ 220,00 
ICMS a Recuperar R$ 20,00 
ICMS sobre Vendas R$ 50,00 
Impostos a Recolher R$ 140,00 
INSS a Recolher R$ 55,00 
Juros Passivos R$ 15,00 
Material de Consumo R$ 80,00 
Mercadorias R$ 500,00 
Móveis e Utensílios R$ 230,00 
PIS sobre Faturamento R$ 35,00 
Prejuízos Acumulados R$ 50,00 
Prêmios de Seguros R$ 45,00 
Previdência Social R$ 25,00 
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 30,00 
Provisão para Férias R$ 65,00 
Reserva Legal R$ 35,00 
Salários e Ordenados R$ 90,00 
Seguros a Vencer R$ 40,00 
Títulos a Pagar a Longo Prazo R$ 85,00 
Valores Mobiliários R$ 100,00 
Veículos R$ 180,00 
Vendas R$ 570,00 
 
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Segundo as normas contábeis, indique a opção correta ao classificar as 
contas e saldos acima. 
 
a) Patrimônio Líquido: R$ 625,00. 
b) Patrimônio Líquido: R$ 675,00. 
c) Passivo Circulante: R$ 815,00. 
d) Passivo Circulante: R$ 875,00. 
e) Saldos Credores: R$ 2.725,00. 
Resolução 
I – Balancete de Verificação (já com a nova classificação da MP no 449/08, 
convertida na Lei no 11.941/09): 
 
Conta Saldo 
Devedor 
Saldo 
Credor 
Característica 
Ações de Coligadas 120 Ativo Não Circulante -
Investimentos 
Ações em Tesouraria 40 Patrimônio Líquido – 
Retificadora 
Aluguéis a Receber 60 Ativo Circulante 
Caixa 200 Ativo Circulante 
Capital a Realizar 100 Patrimônio Líquido – 
Retificadora 
Capital Social 780 Patrimônio Líquido 
Comissões Ativas 40 Receita 
Custo das Mercadorias 
Vendidas 
300 Despesa 
Depreciação Acumulada 70 Ativo Não Circulante -
Imobilizado -
Retificadora 
Duplicatas a Receber 400 Ativo Circulante 
Duplicatas a Pagar 310 Passivo Circulante 
Duplicatas Descontadas 280 Ativo Circulante – 
Retificadora 
Fornecedores 220 Passivo Circulante 
ICMS a Recuperar 20 Ativo Circulante 
ICMS s/ Vendas 50 Despesa 
Impostos a Recolher 140 Passivo Circulante 
INSS a Recolher 55 Passivo Circulante 
Juros Passivos 15 Despesa 
Material de Consumo 80 Ativo Circulante 
Mercadorias 500 Ativo Circulante 
Móveis e Utensílios 230 Ativo Não Circulante -
Imobilizado 
PIS sobre Faturamento 35 Despesa 
Prejuízos Acumulados 50 Patrimônio Líquido – 
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Retificadora 
Prêmios de Seguros 45 Despesa 
Previdência Social 25 Despesa 
Provisão para Créditos de 
Liquidação Duvidosa 
 30 Ativo Circulante – 
Retificadora 
Provisão para Férias 65 Passivo Circulante 
Reserva Legal 35 Patrimônio Líquido 
Salários e Ordenados 90 Despesa 
Seguros a Vencer 40 Ativo Circulante 
Títulos a Pagar a Longo 
Prazo 
 85 Passivo Não Circulante 
Valores Mobiliários 100 Ativo Circulante 
Veículos 180 Ativo Não Circulante -
Imobilizado 
Vendas 570 Receita 
Totais 2.680 2.680 
Saldos Devedores = Saldos Credores = 2.680 
II – Demonstração do Resultado do Exercício: 
 
Receita Bruta de Vendas 570 
(-) ICMS s/ Vendas (50) 
(-) PIS sobre Faturamento (35) 
Receita Líquida de Vendas 485 
Custo das Mercadorias Vendidas (300) 
Lucro Bruto 185 
(+) Comissões Ativas 40 
(-) Juros Passivos (15) 
(-) Prêmios de Seguros (45) 
(-) Previdência Social (25) 
(-) Salários e Ordenados (90) 
Lucro Líquido do Exercício 50 
 
Transferência para Lucros Acumulados: 
 
Lucro Líquido do Exercício 
a Prejuízos Acumulados 50 (logo, como havia um saldo de Prejuízos 
Acumulados de 50, a conta ficará sem saldo). 
 
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III – Balanço Patrimonial: 
 
Ativo 
Ativo Circulante 1.090 
Caixa 200 
Aluguéis a Receber 60 
Duplicatas a Receber 400 
Duplicatas Descontadas (280) 
Provisão p/ Créd. Liq. Duv. (30) 
ICMS a Recuperar 20 
Material de Consumo 80 
Mercadorias 500 
Seguros a Vencer 40 
Valores Mobiliários 100 
 
Ativo Não Circulante 460 
Ações de Coligadas 120 
Móveis e Utensílios 230 
Veículos 180 
Depreciação Acumulada (70) 
Total do Ativo 1.550 
Passivo 
Passivo Circulante 790 
Duplicatas a Pagar 310 
Fornecedores 220 
Impostos a Recolher 140 
INSS a Recolher 55 
Provisão para Férias 65 
Passivo Não Circulante 85 
Títulos a Pagar a LP 85 
 
Patrimônio Líquido 675 
Capital Social 780 
(-) Capital a Realizar (100) 
(-) Ações em Tesouraria (40) 
(-) Prejuízos Acumulados 0 
Reserva Legal 35 
Total do Passivo 1.550 
GABARITO: B 
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9.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) Os Armazéns da Esquina S/A mantêm, em 
seu plano de contas, os títulos a seguir relacionados, entre outros, os quais 
apresentam os seguintes saldos: 
 
Contas Saldos 
Duplicatas a Pagar R$ 90.000,00 
Duplicatas Descontadas R$ 60.000,00 
Duplicatas a Receber R$ 50.000,00 
Duplicatas a Vencer R$ 30.000,00 
Depreciação Acumulada R$ 9.000,00 
Encargos de Depreciação R$ 8.000,00 
Impostos a Pagar R$ 6.000,00 
Impostos a Vencer R$ 5.000,00 
Impostos a Recolher R$ 3.000,00 
Impostos a Recuperar R$ 2.800,00 
Aluguéis Passivos R$ 4.000,00 
Aluguéis a Pagar R$ 2.000,00 
Aluguéis Ativos R$ 1.900,00 
Aluguéis a Receber R$ 1.500,00 
Aluguéis a Vencer R$ 1.000,00 
 
Considerando apenas a relação de contas acima, ao classificá-las para fins de 
balanço, vamos encontrar no Passivo Circulante o valor de: 
 
a) R$ 101.000,00. 
b) R$ 105.000,00. 
c) R$ 131.000,00. 
d) R$ 135.000,00. 
e) R$ 161.000,00. 
 
Resolução 
I – Balancete de Verificação: 
 
Conta Saldo 
Devedor 
Saldo 
Credor 
Característica 
Duplicatas a Pagar 90.000 Passivo Circulante 
Duplicatas Descontadas 60.000 Ativo Circulante – 
Retificadora 
Duplicatas a Receber 50.000 Ativo Circulante 
Duplicatas a Vencer (*) 30.000 Ativo Circulante 
DepreciaçãoAcumulada 9.000 Ativo Circulante - 
Retificadora 
Encargos de Depreciação 8.000 Despesa 
Impostos a Pagar 6.000 Passivo Circulante 
Impostos a Vencer (*) 5.000 Ativo Circulante 
Impostos a Recolher 3.000 Passivo Circulante 
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Impostos a Recuperar 2.800 Ativo Circulante 
Aluguéis Passivos 4.000 Despesa 
Aluguéis a Pagar 2.000 Passivo Circulante 
Aluguéis Ativos 1.900 Receita 
Aluguéis a Receber 1.500 Ativo Circulante 
Aluguéis a Vencer (*) 1.000 Ativo Circulante 
(*) ATENÇÃO!!! 
Duplicatas a Vencer = Duplicatas a Receber = Ativo Circulante 
Impostos a Vencer = “Despesas” a Vencer = Ativo Circulante 
Aluguéis a Vencer = “Despesas” a Vencer = Ativo Circulante 
II – Passivo Circulante: 
 
Conta Saldo 
Devedor 
Saldo 
Credor 
Característica 
Duplicatas a Pagar 90.000 Passivo Circulante 
Impostos a Pagar 6.000 Passivo Circulante 
Impostos a Recolher 3.000 Passivo Circulante 
Aluguéis a Pagar 2.000 Passivo Circulante 
101.000 
GABARITO: A 
10.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) Assinale, abaixo, a opção que contém uma 
assertiva verdadeira. No balanço, as contas serão classificadas segundo os 
elementos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o 
conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. Assim, de 
acordo com a legislação vigente, 
 
a) no passivo, as contas serão classificadas no passivo circulante, passivo 
realizável a longo prazo, resultados de exercícios futuros e patrimônio líquido. 
b) o ativo permanente deverá ser dividido em investimentos, ativo imobilizado 
e ativo diferido. 
c) o ativo permanente deverá ser dividido em investimentos, imobilizado, 
intangível diferido e resultado pendente. 
d) o patrimônio líquido deverá ser dividido em capital social, reservas de 
capital, reservas de reavaliação, reservas de lucros, ações em tesouraria e 
lucros ou prejuízos acumulados. 
e) o patrimônio líquido deverá ser dividido em capital social, reservas de 
capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em 
tesouraria e prejuízos acumulados. 
 
Resolução 
Análise das alternativas (classificação de acordo com a legislação vigente 
na época da prova, ou seja, com as alterações da Lei no 11.638/07): 
 
GGGiii
ssseee
lllddd
aaa 
SSSiii
lllvvv
aaa,,,
 CCC
PPPFFF
:::222
222777
999777
222888
999444
000444
 GGG
iiisss
eeelll
dddaaa
 SSS
iiilll
vvvaaa
,,, 
CCCPPP
FFF:::
222222
777999
777222
888999
444000
444 
Giselda Silva, CPF:22797289404, 
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a) no passivo, as contas serão classificadas no passivo circulante, passivo 
realizável a longo prazo, resultados de exercícios futuros e patrimônio líquido. 
 
 Passivo: 
- Passivo Circulante 
- Passivo Exigível a Longo Prazo 
- Resultado de Exercícios Futuros 
- Patrimônio Líquido 
A alternativa está INCORRETA. 
Caso fossem consideradas as alterações da M P no 
449/08, convertida na Lei no 11.941/09, teríamos: 
Passivo Circulante 
Passivo Não Circulante 
Patrimônio Líquido 
Capital Social 
Reservas de Lucros 
Reservas de Capital 
Ajustes de Avaliação Patrimonial 
Ações em Tesouraria 
Prejuízos Acumulados 
A alternativa também seria INCORRETA. 
 
b) o ativo permanente deverá ser dividido em investimentos, ativo 
imobilizado e ativo diferido. 
 
 Ativo Permanente: 
- Investimentos 
- Imobilizado 
- Intangível 
- Diferido 
A alternativa está INCORRETA. 
Caso fossem consideradas as alterações da M P no 449/08, 
convertida na Lei no 11.941/09, teríamos: não há mais o termo 
“Ativo Permanente” 
Ativo Circulante At-
ivo Não Circulante 
Ativo Realizável a Longo Prazo 
Investimentos 
Imobilizado 
Intangível 
A alternativa também seria INCORRETA. 
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c) o ativo permanente deverá ser dividido em investimentos, imobilizado, 
intangível diferido e resultado pendente. 
 
Ativo Permanente: 
- Investimentos 
- Imobilizado 
- Intangível 
- Diferido 
A alternativa está INCORRETA. 
 
Caso fossem consideradas as alterações da M P no 449/08, 
convertida na Lei no 11.941/09, teríamos: não há mais o termo 
“Ativo Permanente” 
Ativo Circulante At-
ivo Não Circulante 
Ativo Realizável a Longo Prazo 
Investimentos 
Imobilizado 
Intangível 
A alternativa também seria INCORRETA. 
 
d) o patrimônio líquido deverá ser dividido em capital social, reservas de 
capital, reservas de reavaliação, reservas de lucros, ações em tesouraria e 
lucros ou prejuízos acumulados. 
 
 Patrimônio Líquido: 
- Capital Social 
- Reservas de Capital 
- Reservas de Lucros 
- Ajustes de Avaliação Patrimonial 
- Ações em Tesouraria 
- Prejuízos Acumulados 
 
A alternativa está INCORRETA. 
 
e) o patrimônio líquido deverá ser dividido em capital social, reservas de 
capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em 
tesouraria e prejuízos acumulados. 
 
A alternativa está CORRETA, de acordo com a Lei no 6.404/76, com 
as alterações trazidas pela Lei no 11.638/07. A MP no 449/08 não 
alterou a classificação dos subgrupos do Patrimônio Líquido. 
GABARITO: E 
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11.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) Assinale abaixo a opção que contém uma 
assertiva verdadeira. Segundo a legislação vigente, ao fim do exercício social, 
a Diretoria da empresa fará elaborar as seguintes demonstrações financeiras: 
 
a) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 
demonstração do resultado do exercício; demonstração das origens e 
aplicações de recursos; demonstração das mutações do patrimônio líquido. 
b) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 
demonstração do resultado do exercício; demonstração das origens e 
aplicações de recursos. 
c) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 
demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa; 
demonstração das mutações do patrimônio líquido. 
d) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 
demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa e 
do valor adicionado; se companhia aberta, demonstração das mutações do 
patrimônio líquido. 
e) balanço patrimonial, demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 
demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa; 
se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. 
 
Resolução 
De acordo com o art. 176 da Lei no 6.404/76, com as alterações 
trazidas pela Lei no 11.638/07: 
Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com 
base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes 
demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a 
situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no 
exercício: 
 I - balanço patrimonial; 
 II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 
 III - demonstração do resultado do exercício; e 
 IV - demonstração das origens e aplicações de recursos. 
IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº 
11.638,de 2007) 
V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído 
pela Lei nº 11.638,de 2007) 
Além disso, de acordo com o artigo 187, § 2o da referida Lei:§ 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o 
montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na 
demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada 
pela companhia. 
 
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Análise das alternativas: 
 
a) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 
demonstração do resultado do exercício; demonstração das origens e 
aplicações de recursos; demonstração das mutações do patrimônio 
líquido. 
 
Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) => não é 
mais obrigatória 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) => pode ser 
elaborada e publicada pela companhia. 
 A alternativa está INCORRETA. 
 
b) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 
demonstração do resultado do exercício; demonstração das origens e 
aplicações de recursos. 
Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) => não é 
mais obrigatória. A alternativa está INCORRETA. 
 
c) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 
demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa; 
demonstração das mutações do patrimônio líquido. 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) => pode ser 
elaborada e publicada pela companhia, apresentando também a 
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA). Ou seja, ou 
uma ou outra. A alternativa está INCORRETA. 
 
d) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 
demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa 
e do valor adicionado; se companhia aberta, demonstração das mutações 
do patrimônio líquido. 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) => pode ser 
elaborada e publicada pela companhia, apresentando também a 
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA). Ou seja, ou 
uma ou outra. 
 
Além disso, a companhia fechada com patrimônio líquido, na data do 
balanço, superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) será 
obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de 
caixa. A alternativa está INCORRETA. 
 
e) balanço patrimonial, demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 
demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa; se 
companhia aberta, demonstração do valor adicionado. 
A alternativa está CORRETA, de acordo com o art. 176 da Lei no 
6.404/76. 
GABARITO: E 
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12.(TRF-2006-Esaf) Assinale a opção que contém a afirmativa incorreta. 
 
a) No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do 
patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a 
análise da situação financeira da companhia. 
b) Os ingressos e os custos, as receitas e as despesas, os ganhos e as perdas, 
bem como todos os encargos do exercício social devem constar na 
Demonstração do Resultado do Exercício. 
c) No ativo, as contas serão dispostas em ordem crescente de grau de liquidez 
dos elementos nelas registrados, em grupos especificados na lei. 
d) Entre os componentes do passivo podemos encontrar as exigibilidades, as 
dívidas, os credores, bem como todo e qualquer débito da empresa para com 
seus agentes. 
e) Entre os componentes do ativo devem ser evidenciados os estoques, as 
disponibilidades, os créditos, como também os bens de uso, de renda e de 
consumo, existentes na data do balanço. 
 
Resolução 
a) No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do 
patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a 
análise da situação financeira da companhia. 
 
No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos 
do patrimônio que registrem (bens, créditos, obrigações e 
situação líquida), e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento 
e a análise da situação financeira da companhia (art. 178, da Lei 
no 6.404/76). Logo, a alternativa está CORRETA. 
b) Os ingressos e os custos, as receitas e as despesas, os ganhos e as perdas, 
bem como todos os encargos do exercício social devem constar na 
Demonstração do Resultado do Exercício. 
Na determinação do resultado do exercício serão computados: 
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, 
independentemente da sua realização em moeda; e 
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, 
correspondentes a essas receitas e rendimentos. 
Logo, a alternativa está CORRETA. 
 
c) No ativo, as contas serão dispostas em ordem crescente de grau de 
liquidez dos elementos nelas registrados, em grupos especificados na lei. 
No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de 
liquidez dos elementos nelas registrados, em grupos especificados na lei. 
A alternativa está INCORRETA. 
 
d) Entre os componentes do passivo podemos encontrar as exigibilidades, as 
dívidas, os credores, bem como todo e qualquer débito da empresa para com 
seus agentes. 
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Exigibilidades (obrigações) ⇒ Passivo Circulante ou PNC 
Dívidas ⇒ Passivo Circulante ou PNC 
Credores ⇒ Passivo Circulante ou PNC 
Débitos ⇒ Passivo Circulante ou PNC 
A alternativa está CORRETA. 
 
e) Entre os componentes do ativo devem ser evidenciados os estoques, as 
disponibilidades, os créditos, como também os bens de uso, de renda e de 
consumo, existentes na data do balanço. 
Estoques ⇒ Ativo Circulante 
Disponibilidades ⇒ Ativo Circulante 
Créditos (direitos) ⇒ Ativo Circulante ou ANC Realizável a Longo 
Prazo 
Bens de Uso ⇒ ANC Imobilizado 
Bens de Renda ⇒ Ativo Circulante ou ANC Investimentos 
Bens de Consumo ⇒ Ativo Circulante 
A alternativa está CORRETA. 
GABARITO: C 
13.(AFRF-2005-Esaf) A Empresa Café Torrado S.A. fecha contrato de aluguel 
de imóvel que não utiliza mais em seu processo produtivo por 5 anos. A 
empresa Antecipa Tudo S.A., a qual pagou antecipadamente o valor de $ 
3.500.000,00, aceitou constar do contrato, cláusula prevendo a 
não-devolução de valores em caso de rescisão antecipada. Dessa forma, 
esses valores devem ser registrados na Empresa Café Torrado S.A., 
proprietária do imóvel, como 
 
a) outras receitas operacionais, na Demonstração de Resultados. 
b) Receita de Aluguéis no Grupo de Resultado de Exercícios Futuros. 
c) receitas não-operacionais na Demonstração de Resultados. 
d) despesa Antecipada no Ativo Circulante e Realizável a Longo Prazo. 
e) receitas a apropriar no Passivo Circulante e Exigível a Longo 
Prazo. 
 
Resolução 
Antes das alterações da Lei das SA, pela MP no 449/08, convertida na 
Lei no 11.941/09: 
Resultado de Exercícios Futuros: neste grupo, constavam quantias 
recebidas que não seriam, em hipótese alguma, devolvidas pela empresa nem 
representavam obrigações de sua parte de entregar bens ou serviços. Além 
disso, esses recebimentos deviam referir-se a operações que afetariam o 
patrimônio nos exercícios seguintes. 
 
Lançamento (Por exemplo: Recebimento de aluguéis antecipados) 
 
Caixa ou Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) a Aluguéis 
Recebidos Antecipadamente (Resultado de Exercícios Futuros) 
 
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Quando as receitas fossem realmente auferidas (Princípio da Competência), o 
lançamento seria o seguinte:Aluguéis Recebidos Antecipadamente (Resultado de Exercícios 
Futuros) a Receita de Aluguéis (Receita) 
 
Com as alterações da MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09, 
que acrescentou o art. 299-B à Lei no 6.404/76, o grupo Resultado de 
Exercícios Futuros foi extinto e suas contas passaram a ser 
classificadas no Passivo Não Circulante. 
“Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exercício futuro em 31 de 
dezembro de 2008 deverá ser reclassificado para o passivo não 
circulante em conta representativa de receita diferida. 
Parágrafo único. O registro do saldo de q ue trata o caput de-
verá evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido.” 
Vamos à resolução da questão: 
 
Empresa: Café Torrado S.A. 
Contrato de aluguel de imóvel que não utiliza mais em seu processo produtivo 
por 5 anos. 
 
Empresa: Antecipa Tudo S.A. 
Pagou antecipadamente = $ 3.500.000,00, aceitou constar do contrato, 
cláusula prevendo a não-devolução de valores em caso de rescisão antecipada. 
 
Lançamento na Empresa Café Torrado S.A = ? 
 
I – Receita Antecipada de Aluguéis com cláusula contratual de não-devolução 
de valores em caso de rescisão antecipada 
 
Lançamento na empresa Café Torrado S.A – anterior às alterações da MP no 
449/08, convertida na Lei no 11.941/09: 
 
Caixa (Ativo Circulante) a Receita Antecipada de 
Aluguéis (REF) 3.500.000 GABARITO: B 
Lançamento na empresa Café Torrado S.A – após às alterações da MP no 
449/08 convertida na Lei no 11.941/09: 
 
Caixa (Ativo Circulante) a Receita Antecipada de Aluguéis 
(Passivo Não Circulante) 
3.500.000 
Não haveria resposta correta. 
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14.(Contador-ENAP-2006-Esaf) A empresa Setas e Cetáceos S/A, em 
primeiro de janeiro apresentava patrimônio líquido de R$ 105.000,00, 
constituído de: 
Capital Social 100.000,00 
Reserva Legal 3.000,00 
Lucros Acumulados 2.000,00 
Soma do Patrimônio Líquido 105.000,00 
 
Ao fim do mesmo exercício social esse patrimônio líquido somava apenas R$ 
99.000,00, em decorrência de prejuízo líquido apurado no exercício. Em face 
do fato acima citado, o aludido patrimônio líquido deve ser apresentado no 
balanço como segue: 
 
a) Capital Social 100.000,00 
Reserva Legal 3.000,00 
Lucros Acumulados 2.000,00 
Prejuízos (6.000,00) 
Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00 
 
b) Capital Social 100.000,00 
Reserva Legal 3.000,00 
Prejuízos Acumulados (4.000,00) 
Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00 
 
c) Capital Social 100.000,00 
Lucros Acumulados 2.000,00 
Prejuízos (3.000,00) 
Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00 
 
d) Capital Social 100.000,00 
Prejuízos Acumulados (1.000,00) 
Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00 
 
e) Capital Social 99.000,00 
Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00 
Resolução 
Prejuízo do Exercício: o prejuízo do exercício será obrigatoriamente 
absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva 
legal, nessa ordem (art. 189, Parágrafo Único, da Lei no 6.404/76). 
I – Fim do Exercício Social: Patrimônio Líquido = R$ 99.000,00 (em 
decorrência do Prejuízo do exercício). 
 
Prejuízo do Exercício = 105.000 – 99.000 = 
6.000 
 
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De acordo com a Lei das S/A, o prejuízo do exercício será absorvido pelos 
lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. 
 
 
 
 
 
 
Composição do PL no final do exercício: 
Capital Social 100.000 
 Prejuízos Acumulados (1.000) 99.000 
GABARITO: D 
15.(AFRF-2003-Esaf-Adaptada) A empresa de Comércio Geral apresenta, 
em 30 de março, o balancete abaixo descrito: 
 
C o n t a s s a l d o s 
Ações de Outras Companhias R$ 1.500,00 
Bancos conta Movimento R$ 2.000,00 
Capital Social R$ 8.500,00 
Clientes R$ 2.500,00 
Custo das Mercadorias Vendidas R$ 1.700,00 
Duplicatas a Pagar R$ 3.700,00 
Duplicatas a Receber R$ 1.400,00 
Duplicatas descontadas R$ 1.100,00 
Duplicatas protestadas R$ 1.000,00 
Empréstimos Concedidos R$ 1.300,00 
Fornecedores R$ 2.900,00 
Insubsistências Passivas R$ 900,00 
Juros Passivos R$ 600,00 
Mercadorias R$ 3.800,00 
Móveis e utensílios R$ 5.200,00 
Prejuízos Acumulados R$ 100,00 
Provisão p/ Perdas em Investimentos R$ 300,00 
Provisão para Imposto de Renda R$ 700,00 
Receitas Antecipadas R$ 400,00 
Ajustes de Avaliação Patrimonial R$ 800,00 
Receitas de Vendas R$ 2.000,00 
Serviços Prestados R$ 1.600,00 
 
Se fosse elaborar o Balanço Patrimonial nessa data, com esses valores, o 
Contador, certamente, apuraria: 
 
a) ativo total no valor de R$ 17.600,00 
b) passivo exigível no valor de R$ 7.300,00 
c) patrimônio líquido no valor de R$ 10.000,00 
Lucros/Prejuízos Acumulados 
 6.000 (I) 2.000 
 3.000 (II) 
1.000 
Reserva Legal 
3.000 (II) 3.000 
Resultado do Exercício 
6.000 6.000 (I) 
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d) ativo circulante no valor de R$ 9.900,00 
e) lucro líquido no valor de R$ 300,00 
 
Resolução 
Vamos aos principais conceitos: 
 
Superveniências Ativas (Superveniências do Ativo): são fatos 
inesperados e inevitáveis aumentando o Ativo e Patrimônio Líquido. É uma 
conta de resultado (receita - conta de natureza credora). Exemplos: 
recebimento de prêmio de loterias, recebimento de herança, entre outros. 
 
Superveniências Passivas (Superveniências do Passivo): são fatos 
inesperados e inevitáveis causando aumentos do Passivo (aumento de 
obrigações) e diminuição do Patrimônio Líquido. São contas de resultado 
(despesa - conta de natureza devedora). Exemplos: dívidas devido a perda em 
processos judiciais, registro de pagamento de avais, aumento de dívida devido 
a desvalorização da moeda nacional em relação à estrangeira, entre outros. 
 
Insubsistências Ativas: fatos que não podem mais existir por qualquer 
motivo causando um aumento do Patrimônio Líquido. Representam receitas 
(contas de natureza credora). Exemplos: Perdão de uma dívida - 
insubsistência DO PASSIVO. 
Insubsistências Passivas: fatos que não mais podem existir, isto é, deixam 
de existir por qualquer motivo. Como as insubsistências são passivas 
(negativas), causam uma diminuição do Patrimônio Líquido. Logo, são contas 
de despesas (natureza devedora). Exemplos: Morte de um animal (baixa na 
conta semoventes), perdão de direitos, prescrição na cobrança de uma 
duplicata a receber e outras perdas de ativo (ex: incêndio, inundação, furtos, 
etc) – insubsistências DO ATIVO. 
 
Insubsistência do Ativo: corresponde ao desaparecimento de um bem ou 
direito (insubsistência passiva), ou seja, é uma conta de despesa. 
 
Insubsistência do Passivo: corresponde ao desaparecimento de uma 
dívida (insubsistência ativa), ou seja, é uma conta de receita. 
 
Duplicatas Protestadas: conta de natureza devedora, pertencente ao Ativo 
Circulante. 
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Empresa: Comércio Geral 
 
I – Determinação do Resultado do Exercício: 
 
Receitas de Vendas 2.000 
Serviços Prestados 1.600 
 Receita Líquida 3.600 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (1.700) 
 Lucro Bruto1.900 
(-) Insubsistências Passivas (900) 
(-) Juros Passivos (600) 
Lucro Líquido do Exercício 400 
(transferido para Lucros Acumulados) 
 
II – Cálculo do saldo final da conta Lucros/Prejuízos Acumulados: 
 
Saldo Inicial = Prejuízos Acumulados = (100) 
 Lucro Líquido do Exercício (LLEx) = 400 
Saldo Final (Lucros Acumulados) = Saldo Inicial + LLEx = (100) + 400 = 300 
 
III – Elaboração do Balanço Patrimonial: 
 
Ativo Passivo 
Ativo Circulante Passivo Circulante 
Bancos conta Movimento 2.000 Duplicatas a Pagar 3.700 
Clientes 2.500 Fornecedores 2.900 
Duplicatas a Receber 1.400 Provisão para IR 700 
(-) Duplicatas Descontadas (1.100) 7.300 
Duplicatas protestadas 1.000 
Empréstimos Concedidos 1.300 Passivo Não Circulante 
Mercadorias 3.800 Receitas Antecipadas (*) 400 
 10.900 400 
Ativo Não Circulante 
Investimentos Patrimônio Líquido 
Ações de Outras Companhias 1.500 Capital Social 8.500 
(-)Provisão p/ Perdas em Invest.(300) Ajustes de Avaliação Pat. 800 
Imobilizado 
Móveis e utensílios 5.200 Lucros Acumulados 300 
 6.400 9.600 
Total do Ativo 17.300 Passivo Total 17.300
 
 Passivo Exigível = Passivo Circulante + PNC - Longo Prazo ⇒⇒⇒ 
⇒⇒⇒ Passivo Exigível = 7.300 + 0 = 7.300 
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(*) A Esaf considerou, nesta questão, que a conta “Receitas 
Antecipadas” pertence ao passivo não exigível (Passivo Não Circulante 
“Receitas Diferidas”). 
GABARITO: B 
16.(AFRF-2003-Esaf) Assinale abaixo a opção que contém a afirmação 
incorreta. 
 
a) As obrigações em moeda estrangeira com paridade cambial deverão ser 
convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio do dia do balanço. 
b) O preço de mercado de bens do almoxarifado e de matérias-primas é o 
preço pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado. 
c) Os investimentos em participação no capital de outras sociedades deverão 
ser avaliados pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para perdas 
prováveis, se esta perda estiver comprovada como permanente. 
d) Uma provisão para ajuste ao valor de mercado deve ser feita sempre que os 
produtos do comércio da companhia estiverem com custo superior ao preço de 
mercado. 
e) O ativo diferido deverá ser avaliado pelo valor do capital aplicado, menos o 
saldo das contas que registram sua amortização. 
 
Resolução 
I – Análise das Alternativas: 
 
a) As obrigações em moeda estrangeira com paridade cambial deverão ser 
convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio do dia do balanço. 
 
Art. 184, II - as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula 
de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa 
de câmbio em vigor na data do balanço. A alternativa está 
CORRETA. 
 
b) O preço de mercado de bens do almoxarifado e de matérias-primas é o 
preço pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado. 
 
Art. 183, § 1º Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor 
justo: 
 
a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo 
qual possam ser repostos, mediante compra no mercado. A 
alternativa está CORRETA. 
 
c) Os investimentos em participação no capital de outras sociedades deverão 
ser avaliados pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para perdas 
prováveis, se esta perda estiver comprovada como permanente. 
 
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Os investimentos em participação no capital social de outras sociedades, 
ressalvado os avaliados pelo Método de Equivalência Patrimonial, 
serão avaliados pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para 
perdas prováveis na realização do seu valor, quando essa perda 
estiver comprovada como permanente. Ou seja, a alternativa, da 
forma como está descrita, está incorreta, pois não faz a ressalva 
da Equivalência Patrimonial. A alternativa está INCORRETA. 
 
d) Uma provisão para ajuste ao valor de mercado deve ser feita sempre que os 
produtos do comércio da companhia estiverem com custo superior ao preço de 
mercado. 
 
A alternativa está CORRETA, e está de acordo com o Princípio da 
Prudência e com o art 183, II, da Lei das SA. 
 
Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os 
seguintes critérios: 
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do 
comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em 
fabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição ou 
produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de 
mercado, quando este for inferior; 
 
e) O ativo diferido deverá ser avaliado pelo valor do capital aplicado, menos o 
saldo das contas que registram sua amortização. 
 
Art. 183, VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, 
deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortização. A 
alternativa estava CORRETA na época, mas este inciso foi revogado pela 
Lei no 11.941/09. 
(*) De acordo com a Resolução no 1.152/09, que aprovou a NBC T 
19.18 – Adoção Inicial da Lei no 11.638/07 e da Medida Provisória no 
449/08: os gastos ativados que não possam ser reclassificados para 
outro grupo de ativos, devem ser baixados no balanço de abertura, na 
data de transição, mediante o registro do valor contra lucros ou 
prejuízos acumulados, líquido dos efeitos fiscais ou mantidos nesse 
grupo até sua completa amortização. 
GABARITO: C 
 
17.(TRF-2003-Esaf) A empresa Primavera Ltda., no encerramento do 
exercício de 2002, obteve as seguintes informações, conforme segue: 
 
Valores em R$ 
Adiantamento a Fornecedores 1.000,00 
Adiantamento de Clientes 2.000,00 
Ativo Imobilizado 20.000,00 
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Capital Social 29.000,00 
Contas a Pagar 40.000,00 
Depreciação Acumulada 2.000,00 
Despesas Antecipadas 1.000,00 
Disponibilidades 1.000,00 
Duplicatas a Receber 30.000,00 
Estoques 20.000,00 
Realizável a Longo Prazo 2.000,00 
Reserva Legal 2.000,00 
Assinale a opção correta, que corresponde ao valor do Ativo que estará 
presente no Balanço Patrimonial. 
 
a) R$ 71.000,00 
b) R$ 72.000,00 
c) R$ 73.000,00 
d) R$ 74.000,00 
e) R$ 75.000,00 
 
Resolução 
I – Elaboração do Balanço Patrimonial: 
Ativo Passivo 
Ativo Circulante Passivo Circulante 
Disponibilidades 1.000 Adiantamento de Clientes 2.000 
Duplicatas a Receber 30.000 Contas a Pagar 40.000 
Estoques 20.000 42.000 
Adiant. a Fornecedores 1.000 
Despesas Antecipadas 1.000 
 53.000 
Ativo Não Circulante 
Realizável a Longo Prazo Patrimônio Líquido 
Realizável a Longo Prazo 2.000 Capital Social 29.000 
2.000 Reserva Legal 2.000 
31.000 
Imobilizado 
Ativo Imobilizado 20.000 
Depreciação Acumulada (2.000) 
18.000 
Total do Ativo 73.000 Total do Passivo 73.000 
GABARITO: C 
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18.(TRF-2003-Esaf) A empresa Internacional S/A., no encerramento do 
exercício de 2002, obteve as seguintes informações, conforme segue: 
Valores em R$ 
Adiantamento a Fornecedores 15.000,00 
Ativo Imobilizado 1.300.000,00 
Contas a Pagar 1.100.000,00 
Disponibilidades 150.000,00 
Duplicatasa Receber 1.200.000,00 
Empréstimos 1.000.000,00 
Estoques 850.000,00 
Lucros Acumulados 200.000,00 
Reserva Legal 10.000,00 
Na elaboração do Balanço Patrimonial da empresa, os valores do Patrimônio 
Líquido e do Capital Social Integralizado serão: 
 
Valores em R$ 
Patrimônio Líquido Capital Social Integralizado 
a) 1.400.000,00 1.190.000,00 
b) 1.400.000,00 1.205.000,00 
c) 1.415.000,00 1.205.000,00 
d) 1.415.000,00 1.225.000,00 
e) 1.425.000,00 1.225.000,00 
 
Resolução 
I – Elaboração do Balanço Patrimonial: 
Ativo Passivo 
Ativo Circulante Passivo Circulante 
Disponibilidades 150.000 Contas a Pagar 1.100.000 
Duplicatas a Receber 1.200.000 Empréstimos 1.000.000 
Adiant. a Fornecedores 15.000 2.100.000 
Estoques 850.000 
 2.215.000 
 
Ativo Não Circulante 
Imobilizado Patrimônio Líquido 
Ativo Imobilizado 1.300.000 Capital Social X 
 1.300.000 (-) Capital Social a Integralizar Y 
 Lucros Acumulados 200.000 
Reserva Legal 10.000 
 X - Y + 210.000 
 
Total do Ativo 3.515.000 Total do Passivo X - Y + 2.310.000 
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Capital Social 
(-) Capital Social a Integralizar (=) X – Y 
= Capital Social Integralizado 
 
Como: Total do Ativo = Total do Passivo ⇒ 
Capital Social Integralizado + 2.310.00 ⇒ =�
3
.515.000 
� Capital Social Integralizado = 3.515.000 – 2.310.000 ⇒ 
� Capital Social Integralizado = 1.205.000 
Patrimônio Líquido = X – Y + 210.000 = Capital Social Integralizado + 
210.000 ⇒⇒⇒ Patrimônio Líquido = 1.205.000 + 210.000 = 1.415.000 
GABARITO: C 
19.(AFRF-2002.2-Esaf) A propósito da composição do patrimônio líquido, 
abaixo são apresentadas cinco assertivas, sendo quatro incorretas. Assinale a 
opção que contém a afirmativa certa. 
 
a) A conta Capital Social deverá ser apresentada no balanço discriminando o 
montante do capital autorizado, deduzindo a parcela do capital ainda não 
realizado (Capital a Integralizar), de forma a demonstrar o valor líquido do 
capital social. 
b) Todas as contas originadas da distribuição do resultado final do exercício, 
constituídas pela apropriação de lucros, deverão ser classificadas como 
reservas de lucros. 
c) Serão classificados como reservas de reavaliação os aumentos de valor 
atribuídos pela empresa a elementos do ativo em virtude de novas avaliações, 
desde que sejam aprovados pela Assembléia Geral aqueles que não forem 
embasados em laudo pericial. 
d) Deverão ser classificadas como reserva de capital, agrupadas ou 
separadamente, entre outras, as doações e subvenções recebidas, quando 
destinadas a investimentos, e os prêmios recebidos na emissão de debêntures. 
e) A conta Lucros ou Prejuízos Acumulados registrará os resultados positivos 
que ficaram retidos para pagamento futuro de dividendos, ou os resultados 
negativos que não puderam ser compensados no exercício. 
 
Resolução 
I – Análise das Alternativas: 
 
(a) A conta Capital Social deverá ser apresentada no balanço discriminando o 
montante do capital autorizado, deduzindo a parcela do capital ainda não 
realizado (Capital a Integralizar), de forma a demonstrar o valor líquido do 
capital social. 
 
A conta Capital Social deverá ser apresentada no balanço discriminando 
o montante do capital subscrito, deduzindo a parcela do capital ainda 
não realizado (Capital a Integralizar), de forma a demonstrar o valor 
líquido do capital social. A alternativa está INCORRETA. 
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(b) Todas as contas originadas da distribuição do resultado final do exercício, 
constituídas pela apropriação de lucros, deverão ser classificadas como 
reservas de lucros. 
 
De acordo com o art. 182, § 4°, da Lei no 6.404/76, serão 
classificados como reservas de lucros as contas constituídas pela 
apropriação de lucros da companhia. A alternativa está CORRETA. 
 
(c) Serão classificados como reservas de reavaliação os aumentos de valor 
atribuídos pela empresa a elementos do ativo em virtude de novas avaliações, 
desde que sejam aprovados pela Assembléia Geral aqueles que não forem 
embasados em laudo pericial. 
 
Serão classificados como reservas de reavaliação os aumentos de valor 
atribuídos pela empresa a elementos do ativo em virtude de novas 
avaliações, desde que sejam aprovados pela Assembléia Geral com base 
em laudo pericial. A alternativa está INCORRETA. 
(d) Deverão ser classificadas como reserva de capital, agrupadas ou 
separadamente, entre outras, as doações e subvenções recebidas, quando 
destinadas a investimentos, e os prêmios recebidos na emis-
são de debêntures. 
Prêmios recebidos na emissão de debêntures e doações e 
subvenções para investimentos não serão mais classificados 
como reserva de capital, de acordo com as alterações trazidas 
pela Lei no 11.638/07. A alternativa está INCORRETA. 
 
(e) A conta Lucros ou Prejuízos Acumulados registrará os resultados 
positivos que ficaram retidos para pagamento futuro de dividendos, ou 
os resultados negativos que não puderam ser compensados no exercício. 
 
De acordo com art. 202, § 6°, da Lei no 6.404/76, com redação 
dada pela Lei no 10.303/01, os lucros não destinados a reservas 
de lucros e ao dividendo mínimo obrigatório devem ser 
distribuídos como dividendos. Logo, a conta Lucros ou Prejuízos 
Acumulados não pode ser utilizada para reter resultados 
positivos. A alternativa está INCORRETA. 
GABARITO: B 
20.(AFC-STN-2005-Esaf) Eis o rol das contas utilizadas pela Empresa 
Comercial Zinho Ltda., com saldos apurados no fim do exercício social. 
 
Ações de Coligadas R$ 57.000,00 
Ações em Tesouraria R$ 5.000,00 
Amortização Acumulada R$ 6.000,00 
Bancos conta Movimento R$ 50.000,00 
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Caixa R$ 35.000,00 
Capital a Integralizar R$ 45.000,00 
Capital Social R$250.000,00 
Clientes R$ 65.000,00 
Depreciação Acumulada R$ 23.000,00 
Duplicatas a Pagar R$115.000,00 
Duplicatas a Receber R$100.000,00 
Duplicatas Descontadas R$ 46.000,00 
Fornecedores R$ 78.000,00 
Gastos de Instalação R$ 14.000,00 
ICMS a Recolher R$ 21.000,00 
ICMS a Recuperar R$ 10.000,00 
Lucros Acumulados R$ 17.000,00 
Material de Consumo R$ 30.000,00 
Mercadorias R$ 70.000,00 
Móveis e Utensílios R$ 66.000,00 
Participação Acionária R$ 40.000,00 
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 8.000,00 
Provisão para Férias R$ 23.000,00 
Provisão para Imposto de Renda R$ 9.000,00 
Provisão para Perdas em Investimentos R$ 4.000,00 
Produtos para Venda R$ 34.000,00 
Receitas a Vencer R$ 8.000,00 
Reservas de Capital R$ 10.000,00 
Reservas de Lucro R$ 25.000,00 
Reservas de Reavaliação R$ 13.000,00 
Salários a Pagar R$ 38.000,00 
Seguros a Vencer R$ 12.000,00 
Veículos R$ 98.000,00 
Observações: Na relação acima não consta o resultado líquido do exercício 
apurado após o imposto de renda, as participações e as destinações propostas 
à Assembléia Geral. Isto é, está faltando calcular a parcela de resultado que, 
nesse exercício, foi incorporada ao saldo da conta Lucros ou Prejuízos 
Acumulados. Uma vez calculada essa diferença e considerada no saldo da 
conta Lucros ou Prejuízos Acumulados, podemos dizer que ascontas acima 
listadas apresentam: 
 
a) saldos devedores no valor de R$ 731.000,00. 
b) saldos credores no valor de R$ 694.000,00. 
c) ativo patrimonial no valor de R$ 681.000,00. 
d) passivo patrimonial no valor de R$ 292.000,00. 
e) patrimônio líquido no valor de R$ 352.000,00. 
Resolução 
 
I - Balancete de Verificação: ANC = Ativo Não Circulante e 
PNC = Passivo Não Circulante 
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Conta Devedora Credora Classificação 
Ações de Coligadas 57.000 ANC-Investimentos 
Ações em Tesouraria 5.000 Patrimônio Líquido – 
Retificadora 
Amortização Acumulada 6.000 Diferido – Retificadora - 
Extinto pela MP no 449/08 
Bancos conta 
Movimento 
50.000 Ativo Circulante 
Caixa 35.000 Ativo Circulante 
Capital a Integralizar 45.000 Patrimônio Líquido – 
Retificadora 
Capital Social 250.000 Patrimônio Líquido 
Clientes 65.000 Ativo Circulante 
Depreciação Acumulada 23.000 ANC-Imobilizado– 
Retificadora 
Duplicatas a Pagar 115.000 Passivo Circulante 
Duplicatas a Receber 100.000 Ativo Circulante 
Duplicatas Descontadas 46.000 Ativo Circulante – 
Retificadora 
Fornecedores 78.000 Passivo Circulante 
Gastos de Instalação 14.000 Diferido – Extinto pela MP 
no 449/08 
ICMS a Recolher 21.000 Passivo Circulante 
ICMS a Recuperar 10.000 Ativo Circulante 
Lucros Acumulados (*) 17.000 + 
X 
Patrimônio Líquido 
Material de Consumo 30.000 Ativo Circulante 
Mercadorias 70.000 Ativo Circulante 
Móveis e Utensílios 66.000 ANC-Imobilizado 
Participação Acionária 40.000 ANC-Investimentos 
Provisão para Créditos 
de Liquidação Duvidosa 
 8.000 Ativo Circulante - 
Retificadora 
Provisão para Férias 23.000 Passivo Circulante 
Provisão para Imposto 
de Renda 
 9.000 Passivo Circulante 
Provisão para Perdas em 
Investimentos 
 4.000 ANC-Investimentos- 
Retificadora 
Produtos para Venda 34.000 Ativo Circulante 
Receitas a Vencer 8.000 PNC-Receitas Diferidas 
Reservas de Capital 10.000 Patrimônio Líquido 
Reservas de Lucro 25.000 Patrimônio Líquido 
Reservas de Reavaliação 13.000 Patrimônio Líquido 
Salários a Pagar 38.000 Passivo Circulante 
Seguros a Vencer 12.000 Ativo Circulante 
Veículos 98.000 ANC-Imobilizado 
TOTAL 731.000 694.000 
+ X 
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(*) De acordo com a observação da questão: Na relação acima não consta o 
resultado líquido do exercício apurado após o imposto de renda, as 
participações e as destinações propostas à Assembléia Geral (chamado de 
“X”). Isto é, está faltando calcular a parcela de resultado que, nesse exercício, 
foi incorporada ao saldo da conta Lucros ou Prejuízos Acumulados 
 
Como os saldos devedores devem ser iguais aos saldos credores: 731.000 = 
694.000 + X ⇒ 
⇒ X = 37.000 (saldos devedores = saldos credores = 731.000) 
 
Logo o saldo da conta Lucros Acumulados = 17.000 + X = 17.000 + 37.000 = 
54.000 
 (a) saldos devedores no valor de R$ 731.000,00. – A alternativa está 
CORRETA. 
(b) saldos credores no valor de R$ 694.000,00. – A alternativa está 
INCORRETA. 
 
II – Balanço Patrimonial: 
Ativo 
Ativo Circulante Passivo Circulante 
Caixa 35.000 Duplicatas a Pagar 115.000 
Bancos conta Mov. 50.000 Fornecedores 78.000 
Clientes 65.000 ICMS a Recolher (-ICMS a Recup.) 11.000 
Duplicatas a Receber 100.000 Provisão para Férias 23.000 
Duplicatas Descontadas (46.000) Provisão para Imposto de Renda 9.000 
Material de Consumo 30.000 Salários a Pagar 38.000 
Mercadorias 70.000 274.000 
Provisão para Créditos Passivo Não Circulante 
de Liquidação Duvidosa (8.000) Receitas a Vencer 8.000 
Produtos para Venda 34.000 8.000 
Seguros a Vencer 12.000 
342.000 
 
Ativo Não Circulante Patrimônio Líquido 
Ações de Coligadas 57.000 Capital Social 250.000 
Participação Acionária 40.000 Capital a Integralizar (45.000) 
Provisão para Perdas Ações em Tesouraria (5.000) 
em Investimentos (4.000) Lucros Acumulados 54.000 
Veículos 98.000 Reservas de Capital 10.000 
Depreciação Acumulada (23.000) Reservas de Lucro 25.000 
Móveis e Utensílios 66.000 Reservas de Reavaliação 13.000 
Gastos de Instalação (*) 14.000 302.000 
Amortização Acumulada (*)(6.000) 
 242.000 
Total do Ativo 584.000 Total do Passivo 584.000 
 
 
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(c) ativo patrimonial no valor de R$ 681.000,00. – A alternativa está 
INCORRETA. 
(d) passivo patrimonial no valor de R$ 292.000,00. – A alternativa está 
INCORRETA. 
 
(e) patrimônio líquido no valor de R$ 352.000,00. A alternativa está 
INCORRETA. 
 
(*) Nota: A Lei no 11.638/07 restringiu o lançamento de gastos no 
ativo diferido, mas, após isso, a Medida Provisória no 449/08 extinguiu 
esse grupo de contas. De acordo com o art. 299-A da Lei das SA, criado pela 
MP no 449/08: 
 
“O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no 
ativo diferido que, pela sua natureza, não puder ser 
alocado a outro grupo de contas, poderá permanecer 
no ativo sob essa classificação até sua completa 
amortização, sujeito à análise sobre a recuperação de 
que trata o § 3o do art. 183.” 
 
Portanto, há contas que ainda permanecerão no Ativo Diferido, após 
31/12/2008, até a sua completa amortização e as demais serão 
alocadas a outro grupo de contas. 
Nota: De acordo com a Resolução no 1.152/09, que aprovou a NBC T 
19.18 – Adoção Inicial da Lei no 11.638/07 e da Medida Provisória no 
449/08: os gastos ativados que não possam ser reclassificados para 
outro grupo de ativos, devem ser baixados no balanço de abertura, na 
data de transição, mediante o registro do valor contra lucros ou 
prejuízos acumulados, líquido dos efeitos fiscais ou mantidos nesse 
grupo até sua completa amortização. 
 
ATENÇÃO!!! 
Os valores que eram anteriormente admitidos como despesas pré-operacionais 
precisam agora ser reanalisados: se vinculados ao processo de preparação de 
máquinas e equipamentos para estarem em condições de funcionamento, por 
exemplo, esses gastos são agregados ao custo do próprio imobilizado, que 
deve incorporar todos os custos vinculados à sua aquisição ou construção e 
todos os demais necessários a colocá-los em condições de funcionamento 
(transporte, seguro, tributos não recuperáveis, montagem, testes etc.). Os 
gastos relativos a atividades de administração e vendas, mesmo que 
vinculados a treinamento, aprendizado etc. são considerados diretamente 
como despesas do exercício. Os relativos às atividades até que a planta atinja 
níveis normais de operação também são considerados como despesa do 
exercício. 
GABARITO: A 
 
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21.(AFRF-2002-Esaf) Assinale a opção que apresenta uma afirmativa 
incorreta. 
 
a) Reservas de Capital representam, genericamente, acréscimo ao Patrimônio 
Líquido que não transitam pela conta de resultado da companhia nem são 
provenientes de reavaliação de ativos. 
b) Reservas de Lucros representam, genericamente, a retenção de parcelas 
provenientes de ganhos, com o objetivo de preservar o Patrimônio Líquido de 
uma sociedade. 
c) A depreciação dos bens representa a diminuição de seu valor em 
conseqüência do desgaste pelo uso, ação da natureza ou obsolescência. 
d) Reservas de Lucrosrepresentam, genericamente, a retenção de parcelas 
provenientes dos ganhos da entidade, com o objetivo de preservar o 
patrimônio líquido para posterior destinação. 
e) Um imóvel que a diretoria não tem intenção de vender e que é alugado a 
terceiros, por não ter emprego na exploração da atividade da empresa, deve 
ser classificado como ativo permanente imobilizado. 
Resolução 
a) Reservas de Capital representam, genericamente, acréscimo ao Patrimônio 
Líquido que não transitam pela conta de resultado da companhia nem são 
provenientes de reavaliação de ativos. 
 
As Reservas de Capital correspondem a valores recebidos dos 
proprietários ou de terceiros, isto é, são “receitas” que, 
entretanto, não são tratadas desta maneira, visto que não 
transitam pelas contas de resultado, sendo contabilizadas 
diretamente no Patrimônio Líquido. 
 
De acordo com artigo 182, § 1°, da Lei no 6.404/76, serão classificadas 
como reservas de capital as contas que registrarem: 
 
i) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor 
nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor 
nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do 
capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de 
debêntures ou partes beneficiárias (Reserva de Ágio na Emissão 
de Ações). 
 
ii) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de 
subscrição (Reserva de Alienação de Bônus de Subscrição 
e Reserva de Alienação de Partes Beneficiárias). 
 
iii) o prêmio recebido na emissão de debêntures (Reserva de 
Prêmios Recebidos na Emissão de Debêntures – Ágio) – 
ATENÇÃO!!! Revogado pela Lei no 11.638/07. 
 
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iv) as doações e as subvenções para investimento (Reserva de 
Doações para Investimento e Reserva Subvenções para 
Investimento) – ATENÇÃO!!! Revogado pela Lei no 11.638/07. 
 
Resumindo (para a prova): 
 
A partir de 01/01/2008, os incisos “c” e “d” do § 1o do art. 182, da Lei no 
6.404/76, foram revogados. Portanto, as doações e subvenções para 
investimento e os prêmios na emissão de debêntures NÃO serão 
mais classificados como reservas de capital, devendo ser 
registrados como receitas do exercício. 
 
 A alternativa está CORRETA. 
 
b) Reservas de Lucros representam, genericamente, a retenção de parcelas 
provenientes de ganhos, com o objetivo de preservar o Patrimônio Líquido de 
uma sociedade. 
 
As reservas de lucros representam a retenção de parcelas 
provenientes de ganhos do período, com o objetivo de preservar 
o Patrimônio Líquido de uma sociedade, para posterior 
destinação. 
Serão classificadas como reservas de lucros as contas constituídas pela 
apropriação de lucros da companhia (art. 182, § 4°, da Lei no 6.404/76). 
Ou seja, as contas de reservas são constituídas a partir da conta “Lucros 
Acumulados”. 
 
 As reservas de lucros são: 
- Reserva Legal; 
- Reservas Estatutárias; 
- Reservas para Contingências; 
- Reserva de Incentivos Fiscais; 
- Reserva de Retenção de Lucros; 
- Reserva de Lucros a Realizar; 
- Reserva Especial de Dividendo Obrigatório Não Distribuído; 
- Reserva Específica de Prêmios na Emissão de Debêntures 
(prevista na Lei no 11.941/09); 
A alternativa está CORRETA. 
 
c) A depreciação dos bens representa a diminuição de seu valor em 
conseqüência do desgaste pelo uso, ação da natureza ou obsolescência. 
 
Depreciação: Consiste em considerar, como despesa ou custo do 
período, uma parte do valor gasto na compra de bens de consumo 
durável utilizados nas atividades da empresa. Estes bens serão 
depreciados ao longo de sua vida útil, de modo que o valor gasto 
na sua aquisição seja considerado despesa ao longo dos anos de 
sua utilização. 
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Lançamento: 
 
Despesas de Depreciação ou Encargos de Depreciação (Despesa) 
a Depreciação Acumulada (Ativo Não Circulante - Imobilizado – 
Retificadora) 
- Causas: desgaste pelo uso, ação da natureza ou obsolescência;
 A alternativa está CORRETA. 
 
d) Reservas de Lucros representam, genericamente, a retenção de parcelas 
provenientes dos ganhos da entidade, com o objetivo de preservar o 
patrimônio líquido para posterior destinação. 
 
A alternativa está CORRETA. 
 
e) Um imóvel que a diretoria não tem intenção de vender e que é alugado a 
terceiros, por não ter emprego na exploração da atividade da empresa, deve 
ser classificado como ativo permanente imobilizado. 
Um imóvel que a diretoria não tem intenção de vender e que é alugado a 
terceiros, por não ter emprego na exploração da atividade da empresa, 
deve ser classificado como ativo não circulante investimento. A 
alternativa está INCORRETA. 
GABARITO: E 
Espero que tenha gostado desta aula. Até a próxima aula! 
 
Bons estudos, 
 
Moraes Junior 
moraesjunior@pontodosconcursos.com.br 
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Bibliografia 
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e pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09. 
 
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MOURA RIBEIRO, Osni. Contabilidade Geral Fácil – Para cursos de 
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SILVA, Antônio César Valério da. Contabilidade Avançada: Teoria e 300 
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VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez & NEVES, Silvério das. Contabilidade 
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