OFICINA CONTÁBIL II

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Demonstração do Resultado do Exercício
Apresentação
O Balanço Patrimonial é estático e apresenta o patrimônio da entidade, a Demonstração do 
Resultado do Exercício (DRE) é dinâmica e apresenta a ação dessa entidade em um determinado 
período, suas vendas, suas despesas e seu resultado. Da mesma forma como se diz que o Balanço 
Patrimonial é uma foto, a DRE é comparável a um filme. Lembramos que a estrutura básica da DRE 
é a mesma em todo o planeta, possibilitando sua interpretação sem riscos de desentendimentos por 
pessoas de todas as origens e culturas. Para muitos usuários da contabilidade, essa é a primeira 
demonstração contábil a ser analisada. 
Nesta Unidade de Aprendizagem, você irá aprender a estrutura básica da Demonstração do 
Resultado do Exercício. A Demonstração do Resultado do Exercício ou simplesmente “DRE” 
também é, ao lado do Balanço Patrimonial, uma das mais antigas e importantes demonstrações 
contábeis, sendo que as duas se complementam tendo o Patrimônio Líquido como “elo” entre as 
duas. 
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Reconhecer uma Demonstração do Resultado do Exercício.•
Compreender a dinâmica de uma Demonstração do Resultado do Exercício.•
Analisar os grupos de receitas e despesas na Demonstração do Resultado do Exercício. •
Desafio
O caso Costa do Sauipe
Você foi contratado como analista contábil em uma empresa que, entre outras coisas, fornece 
produtos e serviços para hotéis. Solicitaram que você emita comentários sobre o empreendimento 
“Costa do Sauipe”.
Para tal, leia as seguintes notícias para saber como os jornalistas divulgavam o empreendimento 
entre os anos de 2010 e 2011.
Aponte a câmera para o 
código e acesse o link do 
conteúdo ou clique no 
código para acessar.
https://statics-marketplace.plataforma.grupoa.education/sagah/0b9ff322-3682-49b8-876b-b2765ef4395a/cd0077e9-017b-47bc-a4da-3e473952a51f.jpg
 
 
 
Infográfico
No Infográfico, você verá de que forma são organizadas as receitas e as despesas da empresa, e o 
resultado, sendo uma importante fonte para os usuários da contabiliadde realizarem análises e 
tomarem decisões.
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
https://statics-marketplace.plataforma.grupoa.education/sagah/00b5dc68-2f41-44e4-8f46-4653c05e6252/a770a5d5-31b6-4a8e-bb35-020c4d7bddb7.jpg
Conteúdo do livro
Os demonstrativos contábeis mais usuais e conhecidos dos gestores empresariais são o balanço 
patrimonial (BP) e a demonstração do resultado do exercício (DRE). São importantes relatórios para 
o acompanhamento e desenvolvimento das organizações, sendo que o BP demonstra mais as 
relações entre ativo e passivo, enquanto a DRE apresenta o resultado da operação.
No capítulo Demonstração do Resultado do Exercício, da obra Contabilidade básica você 
reconhecerá uma demonstração do resultado do exercício e, dessa maneira, compreenderá a 
dinâmica da DRE e realizará a análise dos grupos de receitas e despesas na DRE.
Boa leitura.
CONTABILIDADE 
BÁSICA 
Alexandre Sarameli
Estrutura da demonstração do 
resultado do exercício
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
 � Compreender a estrutura conceitual básica da demonstração do 
resultado do exercício.
 � Conhecer a estrutura legal da demonstração do resultado do 
exercício.
 � Distinguir os conceitos de cada rubrica.
Introdução
Este capítulo apresenta a você alguns conceitos relacionados à de-
monstração do resultado do exercício (DRE). Você vai conhecer a es-
trutura conceitual básica e a estrutura legal da DRE, além de estudar 
os conceitos das rubricas relativas às orientações para a estrutura le-
gal das demonstrações contábeis.
Estrutura conceitual básica da demonstração 
do resultado do exercício
O balanço patrimonial é uma importante demonstração contábil, mas há 
usuários que dão preferência para outra demonstração, também relevante: a 
demonstração do resultado do exercício (DRE). Esses usuários não se im-
portam se o patrimônio da empresa não é muito grande ou adequado, pois 
seu interesse está em saber como está a operação da empresa, se ela consegue 
obter lucro. 
Para atender a essa necessidade de informação, a DRE demonstra o desem-
penho de uma entidade ao longo de um período de tempo restrito, normalmente 
um mês, um trimestre ou um ano. Conforme Buffett e Clark (2008, p. 29):
Nos primórdios da análise de ações, os principais analistas como Ben-
jamim Graham, o mentor de Buffett, se concentravam simplesmente 
no fato de a companhia gerar ou não lucro e davam pouca ou ne-
nhuma atenção à viabilidade de longo prazo de sua fonte de receita. 
Graham não se importava se a companhia era um empreendimento 
excepcional com condições econômicas a seu favor ou se era um 
dos milhares de negócios medíocres que lutavam para sobreviver. 
Ele compraria uma participação em uma empresa ruim num piscar 
de olhos se achasse que poderia obter um preço suficientemente 
baixo. A sacada de Buffett foi, em parte, dividir o mundo corporati-
vo em dois grupos diferentes: empresas excelentes que tinham uma 
vantagem competitiva durável em relação às suas concorrentes – es-
sas organizações o tornariam rico se ele conseguisse comprar suas 
ações a uma cotação justa e mantê-las por tempo suficiente – e em-
presas medíocres que se esforçavam para sobreviver, ano após ano, 
em um mercado competitivo, o que as tornava investimentos ruins 
a longo prazo. Em sua busca por uma dessas empresas incríveis, Buf-
fett percebeu que os componentes individuais da demonstração do 
resultado do exercício podiam revelar se a empresa possuía a vanta-
gem competitiva durável de longo prazo geradora da riqueza extra-
ordinária que ele tanto cobiçava. Não apenas se ela ganhara dinhei-
ro, mas que tipo de margens tinha, se precisava gastar muito com 
pesquisa e desenvolvimento para manter sua vantagem competitiva 
e se era necessário usar muita alavancagem para ganhar dinheiro. 
Esses fatores englobam o tipo de informação que Buffet garimpa nas 
demonstrações de resultado a fim de conhecer a natureza do mo-
tor econômico de uma empresa. Para ele, a fonte do lucro é sempre 
mais importante do que o próprio lucro. 
Portanto, a DRE é uma demonstração contábil de grande interesse e é a dife-
rença entre as receitas e despesas, que, assim, como o balanço patrimonial, 
segue esta fórmula matemática: receitas – despesas = resultado. 
No decorrer do exercício social, a DRE acumula todas as receitas e des-
pesas e, depois, compara-as ou “confronta” para descobrir qual foi o resul-
tado. Observe que a fórmula matemática não é “receitas – despesas = lucro” 
por um simples motivo: o resultado pode ser positivo (recebendo o nome de 
“lucro”) ou negativo (recebendo o nome de “prejuízo”). Então: 
Resultado =
Se receitas > despesas = lucro
Se receitas < despesas = prejuízo
Estrutura legal da demonstração do resultado do 
exercício
De acordo com o CPC 00 Conceitual Básico (2014, parte 4.24), o resultado 
é considerado uma medida de performance, ou seja, de desempenho empre-
sarial. 
4.24. O resultado é frequentemente utilizado como medida de 
performance ou como base para outras medidas, tais como o re-
torno do investimento ou o resultado por ação. Os elementos dire-
tamente relacionados com a mensuração do resultado são as recei-
tas e as despesas. O reconhecimento e a mensuração das receitas e 
despesas e, consequentemente, do resultado, dependem em parte 
dos conceitos de capital e de manutenção de capital adotados pela 
entidade na elaboração de suas demonstrações contábeis.
Saiba Mais
A DRE já foi chamada de “Lucros e perdas”, (Gain and losses, em inglês) termo usado 
até hoje.
Portanto, o International Accounting Standards Board (IASB) e o Comitê de 
Pronunciamentos Contábeis (CPC) reconhecem o caráter avaliativo e a im-
portância dessa demonstração para os usuários da contabilidade. É neces-sário fixar uma estrutura legal para que haja uniformidade nas demonstrações 
contábeis. A Lei nº 6.404/1976, já devidamente ajustada e complementada 
pela Lei nº 11.638/2007, ordenou a seguinte estrutura:
Disposições contidas na seção V, artigo 187 da Lei nº 6.404/76 Seção 
V da Lei nº 6.404/76 Demonstração do Resultado do Exercício Art. 
187. A demonstração do resultado do exercício discriminará:
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os 
abatimentos e os impostos;
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e 
serviços vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas 
das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas 
operacionais;
IV - o lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não ope-
racionais e o saldo da conta de correção monetária (artigo 185, § 3º);
IV - o lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não ope-
racionais; (Redação dada pela Lei nº 9.249, de 1995)
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a pro-
visão para o imposto;
VI - as participações de debêntures, empregados, administradores e 
partes beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundos 
de assistência ou previdência de empregados;
VI – as participações de debêntures, de empregados e administrado-
res, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições 
ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não 
se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.638, de 
2007)
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por 
ação do capital social.
§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independente-
mente da sua realização em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, cor-
respondentes a essas receitas e rendimentos.
§ 2º O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de no-
vas avaliações, registrados como reserva de reavaliação (artigo 182, § 
3º), somente depois de realizado poderá ser computado como lucro 
para efeito de distribuição.
Essa estrutura é descrita na Lei nº 6.404/76 com a forma apresentada no 
Quadro 1.
Fonte: Fonte: Lei nº 6.404/1976.
Receita bruta de venda de bens e serviços
(-) Devoluções, abatimentos, descontos comerciais
(-) Impostos sobre venda
= Receita líquida
(-) Custo dos produtos e serviços vendidos
= Lucro bruto
(-) Despesas de vendas
(-) Despesas financeiras
(+) Receitas financeiras
(-) Despesas administrativas
(-) Outras despesas operacionais
(+) Outras receitas operacionais
= Lucro operacional
= Lucro antes do Imposto de Renda
(-) Provisão para Imposto de Renda
(-) Participações e contribuições
= Lucro líquido do exercício
Lucro por ação
 Quadro 1. Vantagens e desvantagens da especialização.
O Pronunciamento CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis 
(2011, parte 82) emite as seguintes orientações:
A demonstração do resultado do período deve, no mínimo, incluir 
as seguintes rubricas, obedecidas também as determinações legais:
(a) receitas;
(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendi-
dos;
(c) lucro bruto;
(d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despe-
sas e receitas operacionais;
(e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida 
por meio do método de equivalência patrimonial;
(f) resultado antes das receitas e despesas financeiras;
(g) despesas e receitas financeiras;
(h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(i) despesa com tributos sobre o lucro;
(j) resultado líquido das operações continuadas;
(k) valor líquido dos seguintes itens:
(i) resultado líquido após tributos das operações descontinua-
das;
(ii) resultado após os tributos decorrente da mensuração ao va-
lor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do 
grupo de ativos à disposição para venda que constituem a unidade 
operacional descontinuada.
(l) resultado líquido do período.
Vamos analisar essas rubricas? 
Conceituação das rubricas
As receitas são separadas em dois conceitos: receitas brutas e receitas lí-
quidas. Há, também, outras definições necessárias para a compreensão da 
DRE. Dê continuidade à leitura para aprender mais!
Receitas brutas
A receita bruta é a soma de todas as vendas realizadas pela empresa em 
determinado período. 
Receitas líquidas
Descontam-se as deduções de vendas sobre a receita bruta, que são basica-
mente de três tipos: 
1. Devolução e abatimento: devoluções ocorrem quando a empresa vende 
um produto e envia; quando o produto é entregue ao cliente, este o rejeita. Isso 
pode ocorrer porque o cliente verificou que o produto entregue não estava 
com a qualidade esperada ou porque simplesmente mudou de ideia. O abati-
mento ocorre quando, ao invés da devolução, opta-se por conceder um valor a 
menos para uma próxima venda de mercadorias. 
2. Desconto comercial: há situações em que a empresa divulga uma lista 
de preços que não pode ser modificada, seja por questões comerciais ou le-
gais. Quando a organização se vê na necessidade de cobrar menos de determi-
nado cliente, mantém o preço fixado, mas concede um desconto. 
3. Impostos sobre venda: são os impostos que incidem diretamente sobre 
as vendas. 
Custos
Também são despesas, mas são as despesas relacionadas diretamente com o 
esforço de produção da empresa, seja para prestar um serviço, comercializar 
uma mercadoria já pronta ou transformar matéria-prima em outro produto. 
Lucro bruto
É a diferença entre a receita líquida e o custo dos itens vendidos. Nesta ru-
brica, o usuário da contabilidade pode analisar o desempenho do esforço de 
vendas da empresa. 
Receitas e despesas 
Apurado o lucro bruto, descontam-se as despesas e adicionam-se eventuais 
receitas com a operação da empresa. Não são as receitas diretamente ligadas 
com a produção, mas para dar apoio e vendas, ou o que se denomina em de 
backoffice, isto é, aquilo “que está por trás” do negócio. “Estar por trás” não 
significa que não tem importância, ao contrário, é muito comum empresas 
terem excelentes vendas e excelentes custo de produção, mas não terem muito 
sucesso com gastos de vendas, administrativos e financeiros. É justamente 
isso que os usuários externos verificam com muita ênfase!
Quanto à definição de receitas e despesas, confira o que diz o CPC Con-
ceitual Básico (2011, parte 4.25): 
4.25. Os elementos de receitas e despesas são definidos como se-
gue:
Fique atento
No Brasil, o Código de Defesa do Consumidor entende que o consumidor tem o direito 
de se arrepender após uma compra e fixa um prazo para que o indivíduo devolva a 
mercadoria caso assim deseje.
(a) receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o 
período contábil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento 
de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do 
patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com a contribui-
ção dos detentores dos instrumentos patrimoniais;
(b) despesas são decréscimos nos benefícios econômicos du-
rante o período contábil, sob a forma da saída de recursos ou da 
redução de ativos ou assunção de passivos, que resultam em decrés-
cimo do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com 
distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais.
Dentre despesas e receitas, são válidas as seguintes classificações: 
 � despesas de vendas;
 � despesas financeiras;
 � receitas financeiras;
 � despesas gerais/administrativas.
Equivalência patrimonial
É o resultado obtido por meio das empresas investidas, situação muito 
comum nos grupos empresariais. Teoricamente, os resultados dessas em-
presas não dependem do esforço dos sócios e/ou administradores, não é raro 
que ocorram de forma independente.
Resultado antes do Imposto de Renda e da Contribuição 
Social sobre o lucro líquido
Esta conta mostra o resultado que irá incidir sobre o Imposto de Renda ea 
Contribuição Social sobre o lucro líquido, tributo devido ao Governo Federal 
pelas empresas que estão sujeitas ao recolhimento do Imposto de Renda com 
base no lucro real. 
Resultado líquido do exercício
Após todas as apurações e descontado o imposto sobre a renda e a contri-
buição social, esta é a conta contábil que representa aumento de patrimônio 
para a empresa (caso seja lucro) ou diminuição do patrimônio (caso seja pre-
juízo). É esta conta que “se comunica” com o patrimônio líquido do balanço 
patrimonial. 
Fique atento
Na linha de deduções de vendas, demonstram-se apenas os impostos incidentes 
diretamente sobre as vendas e, nesta linha, os impostos sobre a renda. A definição 
de “renda” pode ser encontrada no artigo 43 do Código Tributário Nacional e na LC 
104/2001.
Referência
TEORIA DA CONTABILIDADE Autor: Sérgio de Iudícibus - Publicação: 24/08/2015 
- Edição: 11|2015 - Selo Editorial: Atlas
Manual de Contabilidade Básica - Contabilidade Introdutória e Intermediária - Autor: 
IUDÍCIBUS, Sérgio de et al. Manual de contabilidade societária. São Paulo: Atlas, v. 
792, n. 3, 2010.
Clóvis Luís Padoveze - Publicação: 30/11/2016 - Edição: 10|2017 - Selo Edito-
rial: Atlas
Contabilidade Básica Fácil - 29ª Ed. 2013 - Ribeiro, Osni Moura - Saraiva
 
Dica do professor
A seguir, os principais aspectos da Estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício. 
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
 
 
https://fast.player.liquidplatform.com/pApiv2/embed/cee29914fad5b594d8f5918df1e801fd/4f94583cb03bcca30329dc1c8febd7b6
Exercícios
1) Uma transportadora fez contrato de seguro para um de seus caminhões, cuja vigência é de 
12 meses, com início em 1.12.2015. O caminhão está avaliado em R$360.000,00. O prêmio 
total, pago à vista e em parcela única, foi de R$18.000,00. O valor da franquia será de 
R$15.000,00. Considerando-se o Regime de Competência e com base nos dados informados, 
o montante a ser apropriado como Despesa de Seguros, em dezembro de 2015, é de:
A) R$1.250,00.
B) R$1.500,00.
C) R$15.000,00.
D) R$18.000,00.
E) Nenhum valor deve ser apropriado em dezembro/2015.
2) A Demonstração do Resultado do Exercício evidencia os componentes que provocaram a 
alteração na situação líquida patrimonial em determinado período, fornecendo aos gestores 
da empresa os dados essenciais da formação do resultado do exercício (lucro ou prejuízo). 
Consideremos, então, as seguintes contas de resultado:
CMV - R$ 2.155,00; 
Despesas c/ salários - R$ 2.600,00; 
COFINS sobre vendas - R$ 433,20; 
ICMS sobre vendas - R$ 969,00; 
Despesa com depreciação - R$ 2.083,33; 
PIS sobre vendas - R$ 94,05; 
Despesas com energia elétrica - R$ 891,80 
Venda de mercadorias - R$ 5.700,00.
Dessa forma, podemos afirmar que os valores do Prejuízo líquido do exercício e da Receita 
bruta são, RESPECTIVAMENTE:
A) R$ 1.496,25 e (R$ 3.526,38).
B) R$ 5.700,00 e (R$ 3.526,38).
C) (R$ 3.526,38) e R$ 1.496,25.
D) R$ 2.048,75 e (R$ 3.526,38).
E) (R$ 3.526,38) e R$ 5.700,00.
3) Uma sociedade empresária apresentou as informações a seguir do mês de agosto de 2015.
Receitas realizadas e não recebidas - R$ 150.000,00; 
Receitas realizadas e recebidas - R$ 220.000,00; 
Despesas incorridas e não pagas - R$ 90.000,00; 
Despesas incorridas e pagas - R$ 85.000,00.
Após a apuração da DRE, o valor do resultado do período é um lucro de:
A) R$ 370.000,00.
B) R$ 195.000,00.
C) R$ 285.000,00.
D) R$ 280.000,00.
E) R$ 45.000,00.
4) Uma sociedade empresária efetuou aplicação financeira em 1.11.2015, para resgate em 
31.1.2016, no valor de R$2.000.000,00, com taxa de 2% ao mês com capitalização 
composta. Por ocasião do resgate, será retido Imposto de Renda na fonte à alíquota de 15% 
sobre o valor do rendimento da aplicação financeira, compensável com o Imposto de Renda 
incidente sobre o lucro. O banco forneceu a seguinte informação sobre o movimento da 
aplicação financeira:
1.11.2015 - Aplicação R$ 2.000.000,00; 
30.11.2015 - Rendimento da aplicação R$ 40.000,00; 
31.12.2015 - Rendimento da aplicação R$ 40.800,00; 
31.1.2016 - Rendimento da aplicação R$ 41.616,00; 
31.1.2016 - Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF (R$ 18.362,40); 
31.1.2016 - Resgate (R$ 2.104.053,60).
Nessa sociedade empresária, o valor da receita financeira a ser reconhecida em janeiro de 
2016, de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade emanadas pelo Conselho 
Federal de Contabilidade, é de:
A) R$ 23.253,60.
B) R$ 41.616,00.
C) R$ 104.053,60.
D) R$ 122.416,00.
E) R$ 100.778,40.
5) A Demonstração do Resultado do Exercício acumula no exercício todas as receitas e 
despesas para depois confrontá-las e apurar o resultado do período. Assinale a alternativa 
correta no que tange ao resultado do período:
A) Quando o resultado do período apurado representar um valor positivo, será denominado de 
prejuízo líquido do exercício.
B) Quando o confronto de receitas e despesas apresentam um resultado negativo, este será 
denominado de prejuízos acumulados.
C) Quando no confronto das receitas e das despesas as despesas forem superiores às receitas, o 
resulltado será positivo, apresentando, assim, um lucro líquido do período.
D) Quando no confronto das receitas e despesas, as despesas forem inferiores às receitas, o 
resultado será positivo, apresentando um lucro líquido do período.
E) Quando no confronto das receitas e despesas os valores das despesas forem iguais às 
receitas, o resulltado será negativo, não representando nem lucro ou prejuízo, ou seja, 
resultado nulo.
Na prática
Ana Maria começou a trabalhar em uma instituição bancária no setor de cadastro em que entre 
outras outras funções deve receber e analisar os documentos dos clientes com o objetivo de 
cadastrá-los na instituição, atendendo a legislação vigente e definir o perfil do cliente para 
concessão de limite de cheque especial e concessão de crédito:
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acessar.
https://statics-marketplace.plataforma.grupoa.education/sagah/294277e3-de3a-41f0-b2ff-9ae368c5516e/078a7967-40d9-4c29-a07b-a7bbb23c3d27.png
Saiba +
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do professor:
Demonstração do Resultado do Exercício
Acompanhe a explicação sobre o tema com o Professor Marion, renomado professor/autor da área 
contábil.
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
DRE publicada
Acompanhe um exemplo de relatório e demonstração contábil publicado pela empresa Fras-le.
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
DRE na legislação
Base legal da estrutura da DRE prevista no artigo 187 que trata da estrutura da Demonstração do 
Resultado do Exercício, com seu último adendo de 2015.
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
Contribuição do demonstrativo do resultado do exercício na 
https://www.youtube.com/embed/oJcp2qtuQgo
https://mz-filemanager.s3.amazonaws.com/23341a9d-be9a-4855-a251-1c1004aa997c/resultados-anuaisdados-economicofinanceiroscentral.ados/983a64aecc711c91b01672e6e671dc8810492f0c36954b8973a7fd5f80f19220/dfp_2019.pdf
https://www2.camara.leg.br/legin/fed/lei/1970-1979/lei-6404-15-dezembro-1976-368447-publicacaooriginal-1-pl.html
mensuração do resultado financeiro de uma empresa 
comunitária de pequeno porte
Este artigo tem como tema principal a contribuição do demonstrativo do resultado do exercício, 
como ferramenta de mensuração do resultado financeiro e de gestão.
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
DRE: aprenda como fazer uma Demonstração do Resultado do 
Exercício
Neste artigo você poderá ver um pouco mais sobre o que é DRE.
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
DRE – Demonstração do Resultado do ExercícioNesta matéria você terá alguns exemplos de DRE.
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
https://domalberto.edu.br/wp-content/uploads/sites/4/2017/10/CONTRIBUI%C3%87%C3%83O-DO-DEMONSTRATIVO-DO-RESULTADO-DO-EXERC%C3%8D.pdf
https://pt.shopify.com/blog/dre-demonstracao-do-resultado-do-exercicio 
https://blog.cefis.com.br/dre/
Oficina contábil: DRE
Apresentação
Após conhecer sobre os principais aspectos teóricos sobre contabilidade, balanço patrimonial e 
demonstração do resultado do exercício, é imprescindível relacionar e praticar lançamentos 
contábeis com fatos contábeis que envolvam modificações do patrimônio líquido, ou seja, contas 
patrimoniais de resultado, sejam receitas ou despesas.
Nesta Unidade de Aprendizagem, você é convidado para mais uma oficina contábil. Vamos avançar 
e praticar o fechamento de uma demonstração do resultado do exercício junto ao balanço 
patrimonial. Lembre-se sempre: quanto mais você praticar, mais autoconfiante vai ficar com seu 
conhecimento sobre contabilidade.
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Realizar lançamentos contábeis.•
Elaborar uma demonstração dos resultados do exercício.•
Sintetizar dados e informações sobre fatos contábeis.•
Desafio
Alessandra decidiu montar um restaurante de comida amazônica na cidade de São Paulo, o 
Restaurante Rio Negro, e você é atualmente o contador da empresa.
Ela está motivada e muito empolgada com seu sonho de empreendedorismo, porém o contador que 
realizou o primeiro fechamento anual de 2018, apresentou apenas os seguintes saldos das contas 
patrimoniais.
Sabe-se que a data de abertura da empresa foi em 02/01/2018 e que aquisição dos bens também 
ocorreu nessa mesma data. 
 
Alessandra informou em 2019, ocorreram as seguintes operações no restaurante:
1. Compra de 250 unidades de mercadorias para revenda a prazo, no valor de R$ 120,00 cada.
2. Venda à vista de 120 unidades de mercadorias no valor de R$ 300,00 cada.
3. Venda à prazo de 100 unidades de mercadorias no valor de R$ 250,00 cada.
4. Pagamento de despesa de aluguel do setor de vendas do mês no valor de R$ 6.000,00, em 
dinheiro. O valor não estava registrado como obrigação no passivo.
5. Pagamento de despesa de eletricidade do setor administrativo no valor de R$ 3.000,00, em 
dinheiro. O valor não estava registrado como obrigação no passivo.
6. Devolução de 10 unidades de mercadorias da venda efetuada no lançamento 3. O valor da 
devolução foi abatido de duplicatas devidas pelo cliente.
7. Recebimento de clientes em dinheiro no caixa, no valor de 3.000,00.
8. Foi contratado um seguro com vigência de 12 meses, no dia 30/09/2019, para o setor de 
vendas. Seu pagamento foi em dinheiro, no valor de R$ 3.000,00. Apropriar a despesa de seguros 
do ano de 2019, considere que o seguro entra em vigência no dia 01/10/2019.
9. Pagamento de fornecedores em atraso com dinheiro no caixa, sendo o valor devido ao 
fornecedor de 4.000,00 e os juros de R$ 1.000,00.
10. Foi contratado um empréstimo em dólar, cujo valor em reais é de R$ 30.000,00. Seu 
pagamento será no curto prazo.
11. O cliente adiantou o valor de 220 unidades pelo valor de R$ 120,00 cada. A mercadoria será 
produzida e entregue em 2020. O valor do adiantamento foi depositado na conta bancária da 
empresa.
12. Calcular as depreciações anuais dos bens da empresa. Todos os bens são do setor 
administrativo. As vidas úteis são: veículos = 5 anos; móveis e utensílios = 10 anos; equipamentos 
de informática = 5 anos.
13. Atualizar o valor monetário do empréstimo. A cotação do dólar no dia de sua contratação era 
de 2,925 e no final do mês era de 3,122.
14. Fazer a apuração do ICMS (18%), PIS (1,65%) e Cofins (7,6%), que incide sobre as vendas.
15. Lançar o CMV. O valor do CMV é R$ 20.343,75.
16. Elaborar o encerramento do exercício (ARE – apuração do resultado do exercício).
17. Importante: sobre o valor do resultado operacional incidem IRPJ e CSSL, consulte a legislação 
para identificar as alíquotas a serem aplicadas. O valor identificado como lucro ou prejuízo deve ser 
incorporado ao saldo da conta de lucros ou prejuízos acumulados no balanço patrimonial.
No mês de fevereiro, o restaurante da Alessandra teria a oportunidade de fornecer a alimentação 
para um grande show de rock, sendo um dos poucos restaurantes que terão autorização de operar 
em área privilegiada, mas para isso, devem ser apresentados o balanço patrimonial e a DRE. Com 
base nas operações realizadas pelo restaurante, você deverá preparar:
✓ Os lançamentos contábeis no livro diário. 
✓ O registro das operações no livro razão (razonetes). 
✓ O balanço patrimonial. 
✓ A demonstração dos resultados do exercício.
Os lançamentos, registros que dão origem ao balanço patrimonial e a DRE são:
Infográfico
Uma importante tarefa do contador é a de registrar as despesas e as receitas. Esse trabalho precisa 
ser feito de acordo com os princípios e as convenções contábeis. A demonstração do resultado do 
exercício (DRE) tem como objetivo demonstrar o resultado da empresa, oriundo das suas operações 
e de adventos que influenciaram o resultado, mas que não são da atividade fim da empresa.
Essa demonstração vai detalhar a composição do resultado, seja ele positivo (lucro) ou negativo 
(prejuízo), ou seja, ela apresenta a composição do resultado através do confronto das receitas, dos 
custos e das despesas do período. Mas como funciona este processo?
A seguir, no Infográfico, você vai conhecer um pouco mais sobre essa tarefa.
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Os lançamentos contábeis são feitos pelo regime de competência. O resultado das empresas é 
detalhado na Demonstração do Resultado do Exercício, que contém cada um dos lançamentos das 
contas de resultado. Todas as receitas e todas as despesas são apresentadas e confrontadas para se 
chegar ao lucro ou prejuízo final. A DRE possui uma estrutura específica em forma de deduções, a 
receita sendo deduzida dos impostos, custos e despesas, para compor o lucro ou prejuízo ao final 
de um período.
 
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Conteúdo do livro
As empresas na busca pela sustentabilidade financeira precisam identificar qual é o resultado das 
suas operações, ou seja, se são empresas lucrativas ou deficitárias; tal aspecto é extremamente 
importante para o planejamento econômico-financeiro das organizações, com o intuito de corrigir 
eventuais desvios em seu projeto de desenvolvimento.
Por sua vez, os profissionais da área da contabilidade elaboram ferramentas contábeis que auxiliam 
os gestores das empresas a analisar o resultado de suas organizações. Uma dessas ferramentas é o 
DRE (demonstrativo do resultado do exercício), que apresenta os níveis de lucratividade e resultado 
da companhia.
No capítulo Oficina Contábil: DRE, da obra Contabilidade Básica, base teórica desta Unidade de 
Aprendizagem, você aprenderá a realizar lançamentos contábeis que são a base de informação para 
a estruturação do DRE, além de compreender como sintetizar dados e informações sobre fatos 
contábeis.
Boa leitura.
CONTABILIDADE 
BÁSICA
Fabiana Tramontin Bonho
Oficina contábil: DRE
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
  Realizar lançamentos contábeis.
  Elaborar uma demonstração do resultado do exercício.
  Sintetizar dados e informações sobre fatos contábeis.
Introdução
A demonstração do resultado do exercício (DRE) tem por finalidade 
proporcionar informaçõessobre o desempenho econômico de um pe-
ríodo. É uma representação gráfica estruturada, em determinada data, 
composta pelas receitas e pelos ganhos no período, independentemente 
da sua realização em moeda, e os custos, as despesas, os encargos e as 
perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e a esses 
rendimentos.
Neste capítulo, você vai aprender como realizar lançamentos contábeis 
e a elaborar uma DRE, além de estudar conceitos e informações sobre 
os fatos contábeis.
Lançamentos contábeis
O artigo 187 da Lei nº. 6.404/1976 (Lei das Sociedades por Ações) instituiu 
a demonstração do resultado do exercício (DRE). No atual Código Civil 
Brasileiro, a DRE corresponde ao “resultado econômico”, cujo levantamento 
é obrigatório segundo o artigo 1.179.
A DRE tem como objetivo principal apresentar de forma vertical e sintética 
o resultado apurado em relação ao conjunto de operações realizadas num 
determinado período — normalmente, de doze meses.
De acordo com a legislação mencionada, em especial o artigo 187 da 
Lei nº. 6.404/76, as empresas deverão discriminar na DRE (BRASIL, 1976, 
documento on-line):
  a receita bruta das vendas e dos serviços, as deduções das vendas, os 
abatimentos e os impostos;
  a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e ser-
viços vendidos e o lucro bruto;
  as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das recei-
tas, as despesas gerais e administrativas e outras despesas operacionais;
  o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
  o resultado do exercício antes do imposto sobre a renda e a provisão 
para o imposto;
  as participações de debêntures, empregados, administradores e partes 
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de ins-
tituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados que 
não se caracterizem como despesa;
  o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do 
capital social.
Segundo o § 1º do mesmo artigo, serão computados em obediência ao 
princípio da competência:
  as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente de 
sua realização em moeda; e
  os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspon-
dentes a essas receitas e a esses rendimentos.
Os lançamentos contábeis que dão forma à DRE são os pertencentes às 
contas contábeis de resultados. Assim, a demonstração elenca os ganhos e 
gastos para produzir o rendimento do ano.
Primeiramente, são expostas as receitas de vendas ou prestações de serviços 
deduzidas, os valores de impostos, devoluções e cancelamentos de vendas ou 
serviços, entre outras perdas de faturamento que caracterizam dedução da 
receita, resultando na receita líquida. A seguir, veja um exemplo de lançamento. 
Oficina contábil: DRE2
Os primos Carlos, Paulo e Marildo resolveram organizar uma empresa de prestação 
de serviços e a denominaram Primos Cia. Ltda. A empresa foi criada e desenvolveu 
diversas operações, para as quais você deverá resolver os lançamentos contábeis, 
conforme as informações a seguir.
a) Em 10/01/2011, houve a integralização do capital social em moeda corrente no 
valor de 50.000,00.
b) Em 15/01/2011, a empresa comprou um imóvel no valor de R$ 10.000 pagos à vista.
c) No dia 16/01/2011, a empresa recebeu R$ 1.000,00 devido a uma prestação de serviço.
d) Em 18/01/2011, foram pagos R$ 500,00 referentes ao aluguel de um estande.
e) No dia 22/02/2011, foi feito um pagamento de R$ 150,00 referente a publicidade 
e propaganda.
f) No dia 25/01/2011, foi feito um pagamento de energia elétrica no valor de R$ 50,00.
g) No dia 26/02/2011, a empresa recebeu R$ 4.500,00 por prestação de serviços.
h) No dia 30/01/2011, foi feito um pagamento de salário no valor de R$ 1.000,00.
Vamos à solução:
a
C – Capital social – 50.000
D – Caixa – 50.000
b
D – Imóvel – 10.000
C – Caixa – 10.000
c
C – Receita serviço – 1.000
D – Caixa – 1.000
d
D – despesa de aluguel – 500
C – Caixa – 500
e
D – Despesa publicidade e propaganda – 150
C – Caixa – 150
f
D – despesa energia elétrica – 50,00
C – Caixa – 50,00
g
C – Receita – 4.500
D – Caixa – 4.500
h
D – Despesas salário – 1.000
C – Caixa – 1.000
3Oficina contábil: DRE
No exemplo da empresa Primos Cia. Ltda., verifica-se um lucro no valor 
de R$ 3.800,00. Assim, a partir da contabilização dos lançamentos contábeis, 
realiza-se o relatório, conforme mostra o Quadro 1. 
DRE da empresa Primos Cia. Ltda.
( + ) Receitas 5.500
Receita de prestação de serviços 5.500
( – ) Despesas (1.700)
Despesa com aluguel de estande (500)
Despesa com publicidade 
e propaganda 
(150)
Despesa com salário (1.000)
Despesa com energia elétrica (50)
Resultado – lucro líquido 3.800
Quadro 1. Relatório de lançamentos contábeis
Oficina contábil: DRE4
Elaboração de DRE
A DRE é um relatório contábil completo das demonstrações contábeis apre-
sentados no fi nal do exercício. Também é considerada como uma ferramenta 
para analisar se o negócio em questão está sendo lucrativo ou se está trazendo 
prejuízo.
A demonstração do resultado do exercício (DRE) traz uma série de informações que 
servem de suporte para os gestores tomarem suas decisões estratégicas. Para tanto, 
a DRE deve ser analisada, principalmente, de duas formas.
  Análise horizontal
A análise horizontal é o instrumental que calcula a variação percentual ocorrida de 
um período para outro, buscando evidenciar se houve crescimento ou decréscimo 
do item analisado. Por meio da análise dos dados que mostram se houve aumento ou 
diminuição do elemento analisado, pode-se confrontar os dados extraídos e efetuar 
as correlações necessárias. Assim, por exemplo, se houve aumento da produção e das 
vendas, deverá ter havido um crescimento relativamente proporcional do consumo 
de materiais.
Dessa forma, conforme o tempo passa, a variação dos saldos dos demonstrativos 
contábeis vai apontar se uma empresa está crescendo, se está mantendo-se em um 
patamar ou mesmo encolhendo em seus resultados.
Nessa análise, o que se busca é a comparação dos resultados para os mesmos 
elementos, considerando exercícios ou períodos distintos. Por exemplo, uma empresa 
pode estar interessada em saber se um determinado produto está sendo lucrativo, ou 
não, e se vale a pena manter suas vendas e investir em melhorias. Para esse objetivo, a 
análise horizontal vai dizer se há potencial de mercado, ou não, conforme os resultados 
das vendas e da incidência de impostos.
  Análise vertical
A análise vertical da demonstração de resultados conduz à apresentação da estrutura 
de custos e despesas em relação ao total das receitas líquidas. Sendo assim, ela conduz 
à avaliação da lucratividade, representada pela relação entre o lucro e as vendas, 
passando pela relação entre custos e despesas e as receitas de vendas. 
No caso da análise vertical, o que se busca é relacionar um elemento do DRE com 
a categoria que integra. Na linha do exemplo anterior, é possível comparar os resultados 
financeiros de uma determinada mercadoria com os resultados de outras, similares 
ou não.
Fonte: Cavalcante (2017, p. 23).
5Oficina contábil: DRE
A evidenciação da DRE retrata uma ferramenta contábil que tem caráter 
de economia, isto é, está relacionada com a riqueza da empresa. A DRE deve 
seguir a seguinte estrutura:
  (+) receita de vendas brutas;
  (–) deduções da receita;
  (=) receita líquida;
  (–) custos das mercadorias vendidas;
  (=) lucro bruto;
  (–) despesas operacionais;
  (=) lucro operacional;
  (+–) resultado não operacional;
  (=) lucro antes de impostos sobre a renda;
  (–) impostos;
  (=) resultado líquido ou lucro ou prejuízo líquido.
Veja, no Quadro 2, um exemplo de DRE elaborada referente à empresa ABC.
Fonte: Muller (2009, p. 46)
Empresa ABC — DRE
Receitas com vendas R$ 40.000
(–) Impostos sem vendas (R$ 7.200)
(=) Receita operacional líquida R$ 32.800
(–) CMV (R$ 24.600)
(=) Lucro operacional bruto R$ 8.200
(–) Despesas com salários(R$ 2.000)
(=) Lucro operacional líquido R$ 6.200
Quadro 2. Exemplo de DRE
Assim, o valor a ser obtido pela DRE representa o resultado líquido da 
organização no período analisado. Em outras palavras, descobre-se, depois de 
analisar todas as transações financeiras, se a empresa deu lucro ou gerou prejuízo.
Oficina contábil: DRE6
Diferentemente do balanço patrimonial, no qual as informações são cumuladas ao 
longo do tempo e as mutações patrimoniais da sociedade são registradas desde a sua 
constituição, as informações constantes da DRE são reiniciadas a cada exercício social, 
não havendo vinculação com o demonstrativo do exercício anterior.
Portanto, na DRE, situam-se as chamadas “contas de resultado, que são receitas, 
despesas e custos”, que permitem o controle dos elementos que aumentam ou di-
minuem a situação patrimonial líquida, as quais, depois de analisadas, irão resultar na 
conta “lucro ou prejuízo líquido do exercício”, por meio da qual é aferido o resultado 
final a cada exercício (COSTA, 2018, p. 65).
Fatos contábeis: conceitos e informações
Segundo Azevedo (2015, p. 35), de acordo com a legislação brasileira, em 
especial o artigo 187 da Lei nº. 6.404/76, alterada pelas Leis nº.11.638/07 e 
nº. 11.941/09, a apuração do resultado do exercício apresentada anualmente 
deve detalhar:
  A receita bruta das vendas de produtos e serviços, as deduções 
(descontos) das vendas, os abatimentos e os impostos
 ■ Receita operacional bruta: é a somatória de todas as vendas ou os 
serviços que foram efetuados e que tenham sido faturados, ou seja, 
que tenham gerado a emissão de uma nota fiscal em determinado 
período, obedecendo ao princípio contábil da competência. 
 ■ Deduções da receita bruta: são representadas pelas contas de de-
voluções (vendas canceladas), abatimentos, descontos comerciais 
e impostos incidentes sobre vendas de produtos ou serviços. Para 
efeito de análise, as receitas não são demonstradas de forma líquida, 
ou seja, registram-se as receitas na forma bruta e, em separado, suas 
respectivas deduções.
 ■ Devoluções ou vendas canceladas: correspondem à anulação de 
valores registrados como receita, decorrentes do cancelamento de 
vendas, devoluções totais ou parciais, quebras ou avarias na merca-
doria vendida, pela não concretização da entrega dos produtos ou 
pela má qualidade na prestação de serviço.
 ■ Abatimentos: também conhecidos como descontos incondicionais, 
são concedidos ao cliente quando, após a entrega do produto, esse 
7Oficina contábil: DRE
apresenta defeito de qualidade, caracterizado por quebras ou avarias, 
por exemplo. Esses descontos não podem ser confundidos com des-
contos financeiros ou com descontos de preço de venda (promoções).
 ■ Impostos incidentes sobre vendas de produtos e prestação de serviço: 
também serão deduzidos da receita bruta, pois são os que guardam 
proporcionalidade com o preço da venda efetuada ou do serviço prestado. 
São exemplos de impostos incidentes sobre o faturamento: IPI — Im-
posto sobre Produtos Industrializados (União); ICMS — Imposto sobre 
Operação Relativa à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de 
Serviços de Transporte Industrial e Intermunicipal, de Comunicação e 
Energia Elétrica (estado); ISSQN — Imposto sobre Serviços de Qualquer 
Natureza (município).
  A receita líquida das vendas de produtos e de serviços, o custo das 
mercadorias vendidas ou dos serviços prestados e o lucro bruto.
 ■ Receita operacional líquida: constitui a base de cálculo para análise 
das receitas efetivamente realizadas pela empresa em determinado 
período. Evidencia o valor da venda líquida de bens e serviços oriundo 
da atividade da empresa, subtraindo as deduções incidentes sobre a 
receita bruta (faturamento).
 ■ Custo das Mercadorias Vendidas (CMC)/Custo dos Serviços Pres-
tados (CSP)/Custo dos Produtos Vendidos (CPV): os custos a serem 
atribuídos como CMV, CSP ou CPV no exercício devem ser corres-
pondentes às receitas de vendas dos produtos e serviços reconhecidos 
como tal no mesmo período, obedecendo ao princípio da competência. 
Deduzindo a receita líquida do custo das mercadorias vendidas, será 
gerado o lucro bruto ou resultado bruto. 
 ■ Lucro bruto ou resultado bruto: de acordo com o artigo 187, item II, da 
Lei nº. 6.404/76 (BRASIL, 1976, documento on-line), deve ser computado 
na DRE o custo das mercadorias e dos serviços vendidos ou prestados no 
exercício, que, deduzido das receitas correspondentes, gera o lucro bruto.
  Todas as despesas operacionais, como as despesas com as vendas, 
as financeiras, as deduzidas das receitas, as despesas gerais e as 
administrativas.
 ■ Despesas operacionais: segundo a Lei das Sociedades por Ações, as 
despesas operacionais correspondem ao esforço financeiro necessário 
para que a empresa possa funcionar, ou seja, financiar suas atividades 
de vendas, produção e prestação de serviços. Constituem as despesas 
pagas ou incorridas no período (princípio da competência). Não 
Oficina contábil: DRE8
estão relacionadas a elas aquelas alocadas na fabricação de produtos 
ou na prestação dos serviços, pois essas compõem os custos das 
mercadorias ou dos serviços.
 ■ Despesas de vendas: têm a função de registrar as despesas com a 
comercialização dos produtos, mercadorias ou serviços para atender 
aos objetivos da empresa. Exemplos: despesas com pessoal de vendas, 
administrativo interno de vendas, propaganda e publicidade, etc.
 ■ Despesas administrativas: representam os gastos pagos ou incorri-
dos necessários para arcar com despesas para a gestão ou direção 
da empresa. Sua função é registrar, em cada conta específica, as 
despesas com a administração do negócio para atender aos objetivos 
da empresa. Dentre as despesas mais comuns, temos: honorários da 
administração, salários e encargos do pessoal administrativo, etc.
  O lucro ou o prejuízo operacional, as outras despesas e as receitas.
 ■ Resultados financeiros líquidos: o artigo 187 da Lei nº. 6.404/76 
(BRASIL, 1976, documento on-line) define como despesas operacio-
nais as despesas financeiras deduzidas das receitas, ou seja, as recei-
tas financeiras deverão ser compensadas das despesas financeiras.
 ■ Receitas financeiras são receitas geradas em função de:
 – descontos obtidos;
 – juros recebidos;
 – rendimentos de aplicação financeiras (fundos de investimento, 
por exemplo).
 ■ Despesas financeiras: são caracterizadas por serem despesas decor-
rentes da necessidade de capital de giro ou do financiamento do ativo:
 – juros pagos;
 – descontos concedidos;
 – despesas bancárias, tais como: IOF, manutenção da conta corrente, 
dentre outras.
 ■ Outras receitas e despesas operacionais: são as chamadas atividades 
acessórias do objeto social da empresa. São compostas por itens que 
não são provenientes da atividade fim da empresa, tais como:
 – participação nos resultados de coligadas e controladas pelo método 
de equivalência patrimonial;
 – dividendo e rendimentos de outros investimentos;
 – amortização de ágio ou deságio de investimentos;
 – vendas diversas que não correspondem à atividade fim da empresa 
(venda de sucatas).
9Oficina contábil: DRE
  O resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão 
para o imposto.
 ■ Resultado operacional antes do IR (Imposto de Renda) e da CSLL 
(Contribuição Social sobre o Lucro Líquido) (lucro ou prejuízo): o 
resultado obtido até este ponto da DRE constitui base de cálculo 
da provisão para IR e da provisão para contribuição social. Caso 
o resultado obtido seja negativo, caracterizando prejuízo em sua 
movimentação, não haverá incidência de IR e CSLL.
  Participações e contribuições. 
 ■ Participações de empregados, debêntures, partes beneficiárias e 
administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de 
fundos ou instituições de assistências e previdência de empregados, 
as quais devem ser calculadas e deduzidas após a apuração do resul-
tado depois do Imposto de Renda e da CSLL. Essas participações, 
normalmente,estão previstas no estatuto da empresa
  O lucro ou o prejuízo líquido do exercício e o seu montante por 
ação do capital social.
 ■ Resultado líquido do exercício (lucro ou prejuízo): o resultado líquido 
corresponde ao resultado final do exercício “à disposição” dos pro-
prietários (sócios ou acionistas), que, apoiados em determinações 
legais e estatutárias, determinam a forma como será feita a sua 
distribuição. O saldo remanescente integrará o patrimônio líquido da 
empresa na conta lucros ou prejuízos acumulados. Caso o resultado 
apurado no período seja prejuízo, esse também deverá compor o 
balanço patrimonial na conta de lucros ou prejuízos acumulados, 
porém, reduzindo o patrimônio líquido da empresa.
Oficina contábil: DRE10
AZEVEDO, M. C. (Org.). Estrutura e análise das demonstrações financeiras. Campinas: 
Alínea, 2015.
BRASIL. Lei n° 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Diário Oficial [da] República Federativa 
do Brasil, Brasília, DF, 17 dez. 1976. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/
LEIS/L6404consol.htm. Acesso em: 29 jan. 2019.
CAVALCANTE, F. Demonstrações contábeis: elaboração e análise. Aracaju: CRCSE, 2017. 
COSTA, L. A. Introdução a contabilidade. Rio de Janeiro: FGV DIREITO RIO, 2018.
MULLER, A. N. Contabilidade básica: fundamentos essenciais. São Paulo: Pearson, 2009.
Leituras recomendadas
BÄCHTOLD, C. Contabilidade básica. Curitiba: Instituto Federal do Paraná, 2011.
PADOVEZE, C. L. Sistemas de informações contábeis. São Paulo: Atlas, 2002.
TESSARI, O. A. Contabilidade básica. Centro Universitário Leonardo da Vinci. Indaial: 
Grupo Uniasselvi, 2010.
11Oficina contábil: DRE
Conteúdo:
Dica do professor
Na Dica do Professor, você vai conhecer os conceitos dos itens que compõem uma DRE por meio 
da Oficina DRE. 
Assista.
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Exercícios
1) Preocupado com a necessidade de fazer a manutenção preventiva de duas máquinas do 
departamento de embalagem, Marcos Alcântara resolveu, muito a contragosto do sócio da 
empresa, Sr. Waldemar, realizar um adiantamento para a única empresa prestadora desse 
serviço na cidade e garantir que a manutenção seja realizada por pessoas que já conhecem 
as máquinas. Como os técnicos dessa empresa são muito ocupados, a alternativa seria a 
contratação de uma outra empresa, em que os técnicos teriam que se locomover de avião e 
ficar hospedados na cidade, além de não conhecerem as máquinas. Assumindo o risco, 
Marcos realizou o pagamento à vista, por meio de transferência bancária. Sabe-se que há um 
procedimento especial a ser realizado nessas ocasiões, mas que lançamento contábil deve 
ser feito?
A) D - Adiantamentos a fornecedores e C - Caixa e equivalentes de caixa.
B) D - Investimentos e C - Caixa e equivalentes de caixa.
C) D - Despesas com manutenção industrial e C - Caixa e equivalentes de caixa.
D) D - Caixa e equivalentes de caixa e C - Adiantamentos a fornecedores.
E) D - Despesas com manutenção industrial e C - Fornecedores.
2) Como de praxe, a Imobiliária Azul Ltda. realiza uma festa de confraternização anual para 
todos os seus funcionários e colaboradores. Por ser uma imobiliária que atua apenas com 
imóveis de altíssimo padrão, essas confraternizações são muito disputadas porque a festa 
realmente é muito luxuosa.
Este ano, a festa promete ainda mais porque houve um crescimento de 50% nos negócios da 
empresa e foi um excelente ano. Nesse caso, como o contador da empresa irá registrar essa 
festa no livro razão?
A) D - Máquina e equipamentos e C - Fornecedores.
B) D - Despesas com confraternizações e C - Caixa e equivalentes de caixa.
C) D - Despesas com seguros e C - Caixa e equivalentes de caixa.
D) D - Despesas com comissões sobre vendas e C - Caixa e equivalentes de caixa.
E) D - Caixa e equivalentes de caixa e C - Despesas com confraternizações.
3) Demonstração do Resultado do Exercício, a DRE, apresenta as receitas e despesas ocorridas 
no período, ou seja, apresenta a contas de resultado. A DRE é elaborada de forma dedutiva 
até chegar ao lucro ou prejuízo do exercício do período. Assim, o queé dedutível na DRE 
para obter o resultado para apuração do IRPJ e CSLL.? 
A) ICMS a recolher, ICMS a recuperar e ICMS s/ vendas; 
B) Abatimentos de vendas, Despesas financeiras e participações de empregados; 
C) ICMS s/ vendas, custo das mercadorias vendidas e despesas administrativas; 
D) Adiantamentos de clientes; ICMS a recolher e Despesas financeiras; 
E) Receitas financeiras, Descontos concedidos e participações de administradores. 
4) Identifique a ordem que os grupos de contas devem ser apresentadas na demonstração do 
resultado simplificada, considerando a estrutura prevista na Lei 6.404/76, Lei 11.638/07 e 
Lei 11.941/09, e escolha a alternativa que traz a resposta correta, considerando a sequência 
de cima para baixo.
A) Custo da mercadoria vendida – Receita líquida = Lucro bruto –Despesas operacionais = 
Lucro ou Prejuízo
B) Lucro bruto – Despesas operacionais + Receita líquida – Custo da mercadoria vendida = 
Lucro ou Prejuízo
C) Despesas operacionais – Receita líquida – Custo da mercadoria vendida = Lucro bruto = 
Lucro ou Prejuízo
D) Receita Bruta – Deduções = Receita líquida – Custo da mercadoria vendida = Lucro bruto – 
Despesas operacionais = Lucro ou prejuízo operacional + outras receitas e – outras despesas 
= Resultado antes da apuração do IR e CSLL – impostos e participações = Lucro ou Prejuízo 
líquido do período. 
E) Receita líquida – Despesas operacionais – Custo da mercadoria vendida = Lucro bruto = 
Lucro ou Prejuízo
A empresa Lagospel Ltda. é uma indústria de papel e celulose que produz, entre outras 
coisas, papel higiênico. É muito comum os supermercados encomendarem à Lagospel Ltda. 
5) 
lotes de produtos com a marca do supermercado, o que se chama no mercado, em geral, de 
"operação de marca própria". No caso, os supermercados Bareful S.A., preocupados em 
manter a regularidade de oferta de seu papel higiênico marca própria, uma vez que há uma 
grande quantidade de pedidos na Lagospel, resolveram adiantar o valor da produção de 
novembro deste ano, com a condição de que a Lagospel cumpra seus prazos. Sabendo que 
estamos em fevereiro e que o pagamento foi realizado à vista, conforme transferência 
bancária e conforme contrato, assinale a alternativa que apresenta como o contador deve 
registrar essa operação no livro diário.
A) D - Clientes e C - Adiantamentos de clientes.
B) D - Ivestimentos e C - Adiantamentos de clientes.
C) D - Caixa e equivalentes de caixa e C - Vendas.
D) D - Investimentos e C - Caixa e equivalentes de caixa.
E) D - Caixa e equivalentes de caixa e C - Adiantamentos de clientes.
Na prática
Controlar os estoques é um dos principais desafios de todo contator. É uma tarefa que deixa muita 
gente curiosa para saber como ocorre. A jornalista Vera Trigueiro estava realizando uma série de 
reportagens sobre Economia e Administração e foi conversar com a contadora Lúcia Paraná. Uma 
das perguntas que a Vera fez foi: como os contadores controlam os estoques? 
Veja a seguir a resposta da contadora.
Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino!
Saiba +
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do professor:
Impacto da Adoção das Normas Internacionais de 
Contabilidade na Área da Controladoria
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A importância da informação contábil no processo de tomada 
de decisão nas micro e pequenas empresas
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A importância do DRE para as redes de franquias
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
http://www.scielo.br/pdf/rac/v19n3/1415-6555-rac-19-03-00311.pdfhttps://periodicos.ufsc.br/index.php/contabilidade/article/view/28741/24552
https://www.youtube.com/embed/MZwx-jCoT4s
Oficina contábil: apuração do 
resultado do exercício.
Apresentação
A correta elaboração dos lançamentos contábeis é de suma importância para a qualidade das 
demonstrações contábeis, de acordo com as orientações das características qualitativas da 
informação contábil útil. A elaboração dos lançamentos, com base nos fatos contábeis ocorridos, 
deve ser uma das preocupações naturais do contador e de quem lida com contabilidade, para 
resultar na correta elaboração das demonstrações contábeis. O DRE, o Balanço Patrimonial, assim 
como o Demonstrativo do Fluxo de Caixa e as notas explicativas, fazem parte das demonstrações 
contábeis que uma entidade normalmente deve preparar e publicar, de forma a atender as 
necessidades dos usuários internos e externos.
Nesta Unidade de Aprendizagem, você vai aprender a fazer lançamentos contábeis para elaborar a 
apuração do resultado do exercício. A partir da apuração, você vai aprender a apresentá-la em 
forma da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), que é uma demonstração contábil 
importante e obrigatória para as empresas. É a partir dela que chegamos ao resultado da operação 
da empresa no período, sendo ela lucro ou prejuízo.
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Realizar os lançamentos contábeis.•
Elaborar uma apuração do resultado do exercício.•
Reconhecer os conceitos e as informações sobre fatos contábeis.•
Desafio
Apurar o resultado do exercício de uma empresa é necessário para se verificar se em determinado 
período ela teve lucro ou prejuízo. O resultado apurado é apresentado em um demonstrativo 
contábil com o nome de Demonstração do Resultado do Exercício. Neste relatório da contabilidade, 
são evidenciadas todas as informações referentes às receitas, custos e despesas, para depois se 
chegar ao lucro ou prejuízo.
Veja o vídeo a seguir e após isso fique com o desafio proposto.
 
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
 
Você foi contratado para ser o contador da empresa do Paulo e do José, que são sócios de uma 
livraria. Quando firmaram a sociedade, ficou definido que cada um teria uma participação de 50% 
no capital da empresa, sendo que o capital foi integralizado em dinheiro.
Sabemos que a empresa teve seu início em 6 de janeiro de 2015. Conheça um pouco mais sobre o 
negócio deles e como você pode ajudá-los.
https://fast.player.liquidplatform.com/pApiv2/embed/cee29914fad5b594d8f5918df1e801fd/cade89a3acd4808d6f6e9dddf3a32283
Aponte a câmera para o 
código e acesse o link do 
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https://statics-marketplace.plataforma.grupoa.education/sagah/454ef47d-90b0-4eac-bcaa-ced1bd5d58bc/3c423951-b887-4849-9d5d-506c06a85a25.jpg
 
Infográfico
Após a apuração contábil do resultado do exercício, ou ARE, se conhece o resultado que é 
transferido para o balanço patrimonial. Acompanhe no Infográfico a seguir o esquema desse 
processo.
Aponte a câmera para o 
código e acesse o link do 
conteúdo ou clique no 
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https://statics-marketplace.plataforma.grupoa.education/sagah/8b63097d-d371-40d9-9d2f-876ba36ba3bb/49e2d02f-9394-41bc-b24c-4ad1e7d49b61.png
Conteúdo do livro
Acompanhe a obra Contabilidade Básica e leia capítulo Oficina contábil: apuração do resultado do 
exercício, base teórica desta Unidade de Aprendizagem.
CONTABILIDADE 
BÁSICA
Fabiana Tramontin Bonho
Oficina contábil: apuração 
do resultado do exercício
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
 Realizar lançamentos contábeis.
 Elaborar uma ARE (apuração do resultado do exercício).
 Reconhecer os conceitos e as informações sobre fatos contábeis.
Introdução
A apuração do resultado do período corresponde a saber se houve lucro 
ou prejuízo ao final de um exercício, o que se faz por meio de uma conta 
especial, denominada “apuração do resultado do exercício” (ARE). Para 
ela, devem ser transferidos os saldos das contas de resultado.
Neste capítulo, você vai aprender como realizar lançamentos con-
tábeis e a elaborar uma ARE, bem como, vai reconhecer os conceitos e 
informações sobre os fatos contábeis.
Lançamentos contábeis
Lançamento é o registro dos fatos contábeis (aqueles que provocam mudan-
ças na composição do patrimônio da entidade), efetuados de acordo com o 
método das partidas dobradas. É feito em ordem cronológica e obedecendo a 
uma determinada técnica. Além disso, deve ser baseado em documentos que 
comprovem a legitimidade da operação (notas fiscais, recibos, contratos, etc.). 
Os lançamentos são realizados nas contas patrimoniais (estas classifi-cadas 
em ativo, passivo ou patrimônio líquido) e nas contas de resultado 
(classificadas como receitas ou despesas). Cada lançamento deve ter todas as 
informações que documentem comprovação do fato ocorrido. Mais do que 
isso, segundo Padoveze (2002, p. 165): "O lançamento deve possibilitar a 
ação: tanto quanto ou até mais que as informações acumuladas nas contas 
contábeis, o 
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lançamento evidencia, em seu maior grau de detalhe, tudo o que aconteceu, 
e, seguramente, possibilitará uma ação para o futuro".
O método das partidas dobradas, adotado na realização de lançamentos 
contábeis, também conhecido como método da “causa e efeito” ou da “origem e 
aplicação”. Este é o método utilizado na contabilidade para a elaboração das 
demonstrações contábeis. Consiste no lançamento do mesmo valor a débito e a 
crédito. Ou seja, para cada valor lançado a débito, obrigatoriamente a empresa 
fará o lançamento do mesmo valor a crédito. Em outras palavras: não existe 
débito sem crédito e vice-versa.
Assim, segundo Tessari (2010, p. 132), em todo o evento ocorrido na em-
presa, envolvendo elementos materiais e imateriais, existe pelo menos um 
elemento que entra e impacta no aumento dos elementos patrimoniais, e existe, 
também, pelo menos um elemento que sai em troca do que entrou, podendo 
acarretar diminuição dos elementos patrimoniais. 
Passos para se efetuar um lançamento
Dado um fato contábil, alguns passos devem ser seguidos para efetuar seu devido 
lançamento. Exemplo: Compra de um veículo à vista em dinheiro no valor total de 
$ 1.000,00.
1º passo — identificar as contas envolvidas no fato: caixa (valor em dinheiro); veículo 
(bem).
2º passo — identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: ativo 
(A); passivo (P); patrimônio líquido (PL); receitas (R); ou despesas (D).
No caso em foco, caixa é conta do ativo (A) e veículo também é conta do ativo (A).
3º passo — identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o 
saldo aumentará ou diminuirá. Assim, em caixa (A) o saldo diminuirá (-), enquanto em 
veículo (A) o saldo aumentará (+).
4º passo — efetuar o lançamento contábil segundo o método das partidas dobradas, 
com a utilização do quadro resumo do mecanismo do débito e crédito, da seguinte forma:
DÉBITO = APLICAÇÃO DE RECURSO; CRÉDITO = ORIGEM DO RECURSO
(ANDRÉ; BIU, 2018, documento on-line)
Oficina contábil: apuração do resultado do exercício2
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Segundo Müller (2009, p. 50), todas as operações de uma empresa são 
registradas por meio de lançamentos contábeis, que devem conter: a) data; b) 
conta a ser debitada; c) conta a ser creditada; d) valor; e) histórico descrevendo 
a operação.
ARE (apuração do resultado do exercício)
Müller (2009) relata que o resultado é a diferença entre as despesas e as receitas 
de determinado período, podendo representar: 
Os lucros aumentam o patrimônio líquido da empresa. Quando ocorre 
prejuízo, contudo há redução do patrimônio líquido.
As receitas, por aumentarem o patrimônio líquido, tem seus aumentosreconhecidos por meio de créditos. As despesas, por diminuírem o 
patrimônio líquido, são debitadas nas contas de resultado. 
Tessari (2010, p. 131) aponta ainda outros passos necessários:
1. Verificar o local e a data da ocorrência do fato.
2. Verificar que documentos foram emitidos na operação.
3. Preparar o histórico, que é um relato do fato, contendo elementos que o esclarecem, 
como identificar o número do documento comprobatório, por exemplo. 
3Oficina contábil: apuração do resultado do exercício
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As contas relativas às despesas e receitas da empresa devem ser encerradas 
ao término do exercício social, que comumente coincide com o ano civil, para 
que seja realizada a apuração do resultado do exercício, uma vez que despesas e 
receitas correspondem apenas ao seu período de apuração. Portanto, receitas e 
despesas de um ano calendário não são acumuladas no ano seguinte, sendo 
que no dia do início de cada exercício social, todas as contas de resultado, sejam 
elas receitas ou despesas, devem ter seus saldos zerados em decorrência do 
encerramento do resultado no exercício social anterior. Para o encerramento das 
contas, deve-se debitar as que possuem saldo credor (receitas) e creditar as que 
possuem saldo devedor (custos e despesas). A contrapartida para o 
lançamento de encerramento é uma conta transitória, que é usada apenas 
durante a fase de apuração do resultado do exercício, e que é denominada 
resultado. 
Roteiro para apuração do resultado do exercício (ARE):
 Elaboração do balancete de verificação, retirando-se os saldos das razonetes. 
 Transferir saldos das contas de despesas para a conta resultado do exercício (ARE).
 Transferir saldos das contas de receitas para a conta resultado do exercício (ARE).
 Verificar que todas as contas de receita e despesa estejam zeradas (transferidas
para o ARE).
 Apurar o saldo da conta resultado do exercício, que resulta da apuração do confronto
entre as receitas e despesas.
 Transferir o saldo da conta resultado do exercício para a conta patrimonial “lucros 
ou prejuízos acumulados”.
Fonte: Bächtold (2011, p. 242).
A seguir, apresentamos um exemplo de apuração de resultado, utilizando 
algumas razonetes de lançamentos:
Oficina contábil: apuração do resultado do exercício4
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O resultado final da empresa é acumulado com todos os débitos e 
créditos somados na conta resultado e o saldo acumulado dessa conta 
é então zerado, sendo transportado, para a conta de patrimônio líquido. 
Se a apuração de resultado tiver saldo credor, importando a apuração de 
lucro no período, a conta de resultado é zerada por meio de lançamento a 
débito, o qual tem como contrapartida um lançamento a crédito de conta 
de lucros do exercício no patrimônio líquido da empresa. Esse será 
o lucro a disposição da assembleia para as destinações previstas na
legislação, incluindo a distribuição de dividendos aos sócios. Se a
apuração de resultado tiver saldo devedor, importando na apuração
de prejuízo do período, ela será então seu saldo zerado por meio de
lançamento a crédito, tendo como contrapartida lançamento a débito do
patrimônio líquido da empresa, em conta de prejuízo do exercício.
Nota-se que as contas apresentadas acima foram zeradas. Isso ocorre 
para que seja transferido o valor relativo de cada conta para a conta de 
apuração do resultado.
5Oficina contábil: apuração do resultado do exercício
No exemplo apresentado, ocorreu o encerramento das contas e a 
criação das contas de apuração do resultado:
 Debita-se a conta de receitas com vendas, creditando a conta de 
resultado.
 Credita-se a conta de CMV (custo das mercadorias vendidas) e debita-
se a conta de resultado.
 Credita-se a conta de ICMS sobre vendas e debita-se conta de 
resultados.
 Por fim, credita-se a conta de despesa com salário e debita-se conta
de resultado, apurando assim o resultado final.
Você pode ver que as contas de resultado têm caráter temporário, não 
apresentando saldo ao final do período. 
Para o encerramento do resultado, lembre-se:
 Encerramento das contas de receitas para a conta apuração de resultado.
 Encerramento das contas de custos e despesas para a conta de resultado.
A diferença entre as receitas e despesas (ou seja, o saldo da conta de
resultado) será o resultado do período. Haverá lucro se as receitas forem 
maiores que as despesas ou prejuízo, caso o oposto aconteça.
 Encerramento do saldo da conta de resultado para a conta de resultado
do exercício do balanço patrimonial.
Logo, o resultado final também será encerrado, tendo como contrapartida 
uma conta de resultado do exercício, dentro do grupo do patrimônio líquido, 
lembrando que caso se trate de sociedade anônima, esse resultado do período 
deverá ser destinado, por não mais haver lucros acumulados, a partir do advento 
da Lei nº. 11.638/2007.
Toda a empresa é obrigada a fazer a apuração de resultados pelo menos uma 
vez por ano pois o lucro ou prejuízo de um exercício está na dependência do 
confronto das contas de receitas e de despesas, sendo este resultado líquido, 
como vimos acima, apurado e apresentado na conta denominada de resultado.
Assim, para efeito de apurar o resultado das empresas, as contas de receita 
e despesas são periódicas, isto é, somente devem conter registros para um ano 
ou período menor, conforme a duração do período contábil. Reforça-se que 
todas as contas de receita e despesa, portanto, devem possuir saldo zero no 
início dos períodos. Dessa forma, no final de cada período, deve-se proceder 
o encerramento das contas de resultados, por meio dos lançamentos de 
encerramento. O encer-ramento das contas de receita é realizado pela 
transferência (débito) de seus saldos devedores para crédito da conta 
resultado. As contas de despesa são encerradas pela transferência (crédito) 
de seus saldos devedores para débito da conta resultado. 
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Oficina contábil: apuração do resultado do exercício6
Com isso, a conta de resultado serve de intermediária na apuração do 
lucro ou prejuízo de um período. Não basta, porém, apenas a conta de re-
sultado, onde aparecem as contrapartidas das contas de despesas e receitas 
encerradas no fim do período. É necessário que seja realizada a demonstração 
de resultado do exercício, onde aparecem, detalhadamente, as contas de 
receitas e despesas, de forma ordenada, com o respectivo resultado, lucro 
ou prejuízo líquido, conforme ilustrado no exemplo acima. Realizando o 
confronto entre as receitas e despesas, obteve-se a apuração de resultado 
em uma nova conta, a de apuração de resultado que, no exemplo, obteve 
um lucro de R$ 6.200. 
Fatos contábeis: conceitos e informações 
Os lançamentos contábeis apresentados na seção anterior refletem as 
transações da empresa no período de mensuração. Esse reflexo decorre de um 
dos objetivos das demonstrações contábeis, que tem como característica 
qualitativa fundamental a representação fidedigna dos fenômenos econômicos 
ocorridos. Esses fenômenos ocorridos na empresa podem ou não alterar o seu 
patrimônio. Aos acontecimentos que não alteram o patrimônio, chamamos de 
“atos administra-tivos”. Portanto, atos administrativos são aqueles que 
ocorrem na empresa e não provocam alterações no patrimônio. Sendo assim, 
não são contabilizados, uma vez que não alteram o patrimônio da empresa. 
São exemplos a admissão de empregados, a fiança em favor de terceiros, 
entre outros.
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7Oficina contábil: apuração do resultado do exercício
Já os “fatos administrativos” são todos os acontecimentos que provocam 
alterações qualitativas e/ou quantitativas no patrimônio da empresa. Devem, 
assim, ser contabilizados através das contas patrimoniais e das contas de 
resultado.Os fatos administrativos podem ser classificados em três grupos: 
 Fatos permutativos.
 Fatos modificativos.
 Fatos mistos.
Os fatos permutativos são os que acarretam uma troca (permuta) entre 
elementos do ativo, do passivo, ou de ambos, porém sem provocar alteração no 
patrimônio líquido, alterando apenas a composição qualitativa dos elementos 
pertencentes ao patrimônio. Exemplo disto é a compra de uma máquina à vista, 
em que ocorre a permuta de um bem (dinheiro) por outro bem (máquina), 
ambos elementos do ativo. Ambos os eventos devem ser explicados por textos 
e complementados por quadros.
Os fatos modificativos são os que alteram a composição do patrimônio e 
modificam para mais (modificativos aumentativos) ou para menos (modificativos 
diminutivos) a situação líquida da empresa. Os modificativos aumentativos en-
volvem uma conta patrimonial e uma conta de receita, aumentando o patrimônio 
líquido (PL) (Quadro 1). Por exemplo: receita de vendas, receita de aluguel, etc.
Débito Crédito
Ativo Receita/patrimônio líquido
Passivo Receita/patrimônio líquido
Quadro 1. Modificativos aumentativos
Os modificativos diminutivos envolvem uma conta patrimonial e uma 
conta de despesa, diminuindo o patrimônio líquido (PL) (Quadro 2). Por 
exemplo: pagamento de despesas em geral.
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Oficina contábil: apuração do resultado do exercício8
Débito Crédito
Despesa/patrimônio líquido Ativo
Despesa/patrimônio líquido Passivo
Quadro 2. Modificativos diminutivos
Os fatos mistos envolvem simultaneamente um fato permutativo (quali-
tativo) e um fato modificativo (quantitativo), alterando o patrimônio líquido 
(PL), ou seja, a troca de elemento patrimonial com lucro ou prejuízo.
Os mistos aumentativos envolvem duas ou mais contas patrimoniais e 
uma ou mais contas de receita (venda com lucro aumenta o PL) (Quadro 3). 
Por exemplo: recebimento de duplicatas com juros, pagamento de duplicatas 
com desconto, renovação de dívida com desconto, vendas com lucro, 
pagamentos de obrigações com desconto, etc.
Débito Crédito
Ativo Passivo/PL/resultado
Ativo/passivo Ativo/passivo
Quadro 3. Mistos aumentativos
Os mistos diminutivos envolvem duas ou mais contas patrimoniais e uma 
ou mais contas de despesa (venda com prejuízo diminui o PL) (Quadro 4). Por 
exemplo: recebimento de duplicatas com desconto, pagamentos de duplicatas 
com juros, reforma de dívida com juros, etc.
Débito Crédito
PL PL/passivo
Ativo/PL/Resultado Ativo
Quadro 4. Mistos diminutivos
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9Oficina contábil: apuração do resultado do exercício
Como já referido, os fatos contábeis alteram o patrimônio em seus dois 
aspectos básicos: o qualitativo e o quantitativo. Ao analisar os fatos permu-
tativos, se observa que estes provocam variações estritamente qualitativas, 
isto é, modifica-se apenas a natureza dos elementos patrimoniais envolvidos. 
Já os fatos modificativos e os fatos mistos geram mudanças reais na expres-
são monetária da situação líquida da empresa, ou seja, provocam variações 
de natureza quantitativa, afetando o valor do patrimônio líquido da empresa. 
Veja um resumo dos fatos contábeis no Quadro 5.
FATOS CONTÁBEIS
PERMUTATI-
VOS 
Provocam 
alterações 
qualitativas
MODIFICATIVOS
Provocam alterações 
quantitativas
MISTOS
Provocam alterações qualitati-
vas e quantitativas
Representam 
permutações 
entre os 
elementos 
patrimoniais
DIMINUTI-
VOS
Reduzem o 
valor do PL
AUMENTATI-
VOS
Aumentam o 
valor do PL
DIMINUTI-
VOS
Reduzem o 
valor do PL
AUMENTATI-
VOS
Aumentam o 
valor do PL
Compras à 
vista de bens;
Compras a 
prazo bens;
Pagamento de 
duplicatas;
Recebimento 
de Duplicatas.
Pagamento 
de despesas;
Apropriação 
de salários;
Despesas a 
prazo.
Recebimento 
de receitas;
Receitas a 
prazo.
Recebimento 
de dupli-
cata com 
desconto;
Pagamento 
de duplicata 
com juros.
Recebimento 
de duplicata 
com juros;
Pagamento 
de dupli-
cata com 
desconto.
Quadro 5. Resumo
Desta forma, vemos que os atos administrativos não provocam alterações 
momentâneas no patrimônio da empresa e os fatos administrativos provo-
cam. Além disso, fatos permutativos envolvem apenas contas patrimoniais 
e fatos modificativos envolvem apenas uma conta patrimonial e uma ou 
mais conta de resultado ou do patrimônio líquido. Os fatos mistos envolvem 
mais de uma conta patrimonial e uma ou mais conta de resultado ou do 
patrimônio líquido. 
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Oficina contábil: apuração do resultado do exercício10
ANDRÉ; BIU. Escrituração Contábil: Lançamento Contábil. Algo Sobre, 2018. Disponí-
vel em: <https://www.algosobre.com.br/contabilidade-geral/escrituracao-contabil-
-lancamento-contabil.html>. Acesso em: 23 dez. 2018.
BÄCHTOLD, C. Contabilidade básica. Curitiba: Instituto Federal do Paraná, 2011.
MÜLLER, A. N. Contabilidade básica: fundamentos essenciais. São Paulo: Pearson Pren-
tice Hall, 2009.
PADOVEZE, C. L. Sistemas de informações contábeis. São Paulo: Atlas, 2002.
Leituras recomendadas
AZEVEDO, M. C. (Org.) Estrutura e análise das demonstrações financeiras. Campinas: 
Alínea, 2015.
COSTA, L. A. Introdução a contabilidade. FGV DIREITO RIO, 2018.
C05_Oficina_contabil_apuracao_resultado_exercicio.indd 10 11/02/2019 15:12:07
11Oficina contábil: apuração do resultado do exercício
Conteúdo:
 
Dica do professor
Na Dica do Professor, você vai conhecer os conceitos da demonstração do resultado do exercício. 
Assista.
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
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Exercícios
1) O engenheiro Carlos é o presidente de uma das maiores empresas de telecomunicações do 
Brasil. Em conversa com o contador da empresa, perguntou o porquê de ter que elaborar a 
apuração do resultado do exercício, já que, na visão dele, por se tratar de uma empresa 
prestadora de serviços, não haveria essa necessidade. O que o contador manifestou sobre a 
afirmação do presidente Carlos?
A) O executivo não tem razão. O procedimento de apuração do resultado do exercício deve ser 
usado em empresas de qualquer ramo, incluindo o de telecomunicações. 
B) O executivo tem razão. A apuração do resultado do exercício é típica de empresas industriais.
C) O executivo tem razão. A apuração do resultado do exercício é típica de empresas comerciais.
D) O executivo não tem razão. A apuração do resultado do exercício é um procedimento antigo, 
mas é fundamental para o setor de telecomunicações.
E) O executivo não tem razão. A apuração do resultado do exercício apenas não tem aplicação 
no setor de agronegócio, mas em todos os outros setores é imprescindível.
2) O que justifica o registro contábil de despesas com depreciação nas empresas?
A) O grande volume de recursos.
B) A empresa costuma ter um procedimento necessário e exigido pelas normas contábeis para 
reconhecer em despesas o valor referente ao desgaste decorrente do de seus ativos. 
C) A depreciação afeta a produtividade dos trabalhadores.
D) A depreciação torna o balanço patrimonial mais atualizado.
E) O baixo custo para obter a informação.
3) Uma determinada empresa do setor siderúrgico apurou, ao final do exercício, por meio da 
ARE (apuração de resultado do exercício), R$ 1.200.000,00 a crédito. Para transferir 
contabilmente esse valor para a conta contábil de lucros acumulados, qual lançamento 
contábil é necessário proceder?
A) D - Reservas monetárias e C - Caixa e equivalentes de caixa.
B) D - Reservas e C - Capital social.
C) D - ARE e C - Lucros e prejuízos acumulados.
D) D - Lucros e prejuízos acumulados.
E) D - Estoques e C - Caixa e equivalentes de caixa.
4) Uma determinada indústria necessitou entrar na justiça contra o seu fornecedor, pois este 
não cumpriu os prazos acordados,gerando prejuízos para a empresa. Para isso, contratou 
um advogado. Como são registrados na contabilidade os gastos com esse advogado?
A) Despesas com salários de funcionários fixos.
B) Despesas com manutenção.
C) Despesas com importação.
D) Despesas administrativas ou despesas legais.
E) Despesas com energia elétrica.
5) Uma determinada empresa do ramo de hotelaria teve prejuízos seguidos nos três últimos 
anos, totalizando um valor de R$ 220.000,00. Por conta de grandes eventos realizados no 
país, essa empresa alugou um espaço seu que estava sem utilização para a realização desses 
eventos. Ao final do exercício, graças a essa receita extraordinária, apurou um lucro de R$ 
520.000,00. Quanto a empresa pode contabilizar como reservas de lucros?
A) R$ 220.000,00.
B) R$ 320.000,00.
C) R$ 520.000,00.
D) R$ 140.000,00.
E) R$ 300.000,00.
Na prática
A jornalista Vera Trigueiro estava realizando uma série de reportagens sobre Economia e 
Administração e foi conversar com a contadora Lúcia Paraná.
Uma das perguntas que Vera fez foi: ”como os contadores controlam os ativos e a depreciação”? 
A seguir, confira a resposta da contadora:
Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino!
Saiba +
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do professor:
Demonstração do resultado do exercício e suas contribuições 
para o ambiente corporativo
Para entender como a demonstração do resultado do exercício contribui para o ambiente 
corporativo, leia o artigo.
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
Aderência às normas internacionais de contabilidade pelas 
empresas brasileiras
Neste artigo, você conhecerá mais sobre alteração de normatizações contábeis de acordo com as 
normas internacionais e a aderência das empresas no tocante aos critérios de depreciação.
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
Apuração do resultado do exercício
Assista ao vídeo do professor Quintino para entender melhor como se apura o resultado do 
exercício.
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
https://idonline.emnuvens.com.br/id/article/view/1498
http://www.revistas.usp.br/rco/article/view/52654
https://www.youtube.com/embed/8mldjytLjVc
Características Qualitativas da informação 
contábil útil
Apresentação
Durante as discussões sobre o que seria importante considerar para a edição de normas 
internacionais de contabilidade com validade realmente internacional, entendeu-se que a 
contabilidade (da forma como vinha sendo feita até então) oferecia excelentes dados 
“quantitativos” (ou seja, números, dados numéricos). Porém, apresentava uma carência em oferecer 
dados “qualitativos” (ou seja, palavras, conceitos, métodos, técnicas, objetivos, ação). Isso fazia 
muita falta para os usuários externos; havia a necessidade, então, de criar um conjunto de normas 
para orientar sobre o que é razoável disponibilizar para que as demonstrações contábeis também 
informem dados “qualitativos”. 
Nesta Unidade de Aprendizagem, você vai estudar as Características qualitativas da informação 
contábil útil.
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Reconhecer as características qualitativas da informação contábil útil. •
Analisar características qualitativas nas demonstrações contábeis.•
Explicar características qualitativas da informação contábil útil.•
Desafio
Com a adoção das normas internacionais de contabilidade, os aspectos qualitativos da informação 
contábil passaram a ser considerados pelos contadores, além dos aspectos quantitativos, de forma 
a verificar se a informação contábil é útil aos usuários.
Para verificar se a informação contábil é útil, ela deve seguir algumas das características qualitativas 
que podem ser divididas em dois grupos:
1 - Características qualitativas fundamentais: 
- Relevância 
- Representação fidedigna
2 - Características qualitativas de melhoria: 
- Comparabilidade 
- Verificabilidade 
- Tempestividade 
- Compreensibilidade
Tendo como base essas características qualitativas da informação contábil útil, que estão descritas 
no pronunciamento contábil denominado Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro, 
acompanhe o caso e responda o desafio.
Imagine que você é o contador da Potiones Industriales e que você e sua equipe estimaram o valor 
da perda. Com base nas estimativas feitas, você resolveu contabilizar essa perda como passivo da 
empresa, divulgando-a como uma provisão de natureza ambiental, em linha com o determinado 
pelas normas internacionais de contabilidade.
Considerando as premissas da Estrutura Conceitual das normas internacionais de contabilidade, 
quais das características qualitativas tornam a provisão de natureza ambiental uma informação 
contábil útil e, portanto, levaram você a evidenciar essa perda na contabilidade? Por quê?
Infográfico
Além de informações quantitativas, os contadores devem ter muito cuidado, carinho e capricho 
com a informação qualitativa, porque é esta informação que muitas vezes faz a diferença na hora 
de uma decisão! 
Para isso o Infográfico, a seguir, apresenta as Características qualitativas da informação contábil.
Conteúdo do livro
Durante as várias discussões para a formação das normas internacionais, os contadores realizaram 
um interessante exercício de autocrítica e descobriram que já vinham apresentando demonstrações 
contábeis, de um ponto de vista quantitativo (números), com excelente qualidade. Porém, o 
trabalho dos contadores apresentava uma certa deficiência em relação a informações qualitativas, 
justamente o que seria o mais necessário para os usuários externos nos mercados modernos. 
Na obra Contabilidade Básica, base teórica desta Unidade de Aprendizagem, leia o 
capítulo Características qualitativas da informação contábil útil, onde você vai conhecer quais são 
as etapas do processo.
Boa leitura
CONTABILIDADE 
BÁSICA 
Fabiana Tramontin Bonho 
Características qualitativas 
da informação contábil útil
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
� Reconhecer as características qualitativas da informação contábil útil.
� Analisar as características qualitativas fundamentais nas demonstra-
ções contábeis.
� Explicar características qualitativas de melhoria da informação contábil 
útil.
Introdução
Neste capítulo, você vai estudar as características qualitativas da infor-
mação contábil útil. 
As demonstrações contábeis são elaboradas e apresentadas para 
usuários externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e ne-
cessidades diversas. Dessa forma, as demonstrações contábeis objetivam 
fornecer informações que sejam úteis na tomada de decisões econômicas 
e avaliações por parte dos usuários em geral. Assim, as características 
qualitativas da informação contábil dividem-se em fundamentais e de 
melhoria.
As características qualitativas da informação 
contábil útil
O objetivo da contabilidade é fornecer aos usuários informações capazes 
de fundamentar de forma confiável a tomada de decisão. Para tanto, faz-
-se necessário que tais informações estejam dotadas de características que
outorgam qualidade.
Além disso, caracterizada como uma das principais fontes de informações 
das empresas, a contabilidade é obrigada a adequar-se à nova realidade, pois, 
conforme afirmam Padoveze et al. (2004), observando a sua evolução histó-
rica, verifica-se que essa ciência progride e se aperfeiçoa acompanhando o 
desenvolvimento da sociedade, buscando sempre oferecer informações aos 
seus mais diversos usuários.
Favero et al. (2011, p. 3) comentam que a dificuldade que compreende 
o método entre a geração e a evidenciação da informação contábil “[...] é o
resultado das características dos usuários combinada com os processos para
os quais as informações são utilizadas”. Nessesentido, deve-se “[...] levar em
consideração a condição do usuário em compreendê-las, ou seja, a comunicação
entre o contador e o usuário é fundamental neste processo”.
Diante desse contexto, busca sempre aperfeiçoar seus métodos e técnicas 
em consonância com o cenário atual e deve produzir informações de qualidade, 
baseadas nas necessidades dos seus usuários de acordo com os seus modelos 
decisórios. 
Dessa forma, as demonstrações e os relatórios gerenciais gerados pela 
contabilidade deverão estar revestidos de qualidades capazes de reduzir riscos 
e incertezas do processo decisório dos gestores das mais diversas empresas.
Da mesma forma, para que as informações contábeis auxiliem no processo 
decisório, é necessário que sejam transmitidas por meio de um processo de 
comunicação eficiente, caso contrário, não conseguirão atingir o seu objetivo. 
Dessa forma, a qualidade da informação contábil é extremamente relevante.
Dias Filho e Nakagawa (2001) ressaltam que, embora se entenda que a 
comunicação é função básica da atividade contábil, poucas pesquisas têm sido 
realizadas, no intuito de investigar se a linguagem utilizada na evidenciação 
contábil permite uma compreensão satisfatória dos elementos que podem afetar 
as decisões econômico-financeiras dos usuários da contabilidade. 
Argyris (1999) enfatiza que a tendência, quando se pensa em comunica-
ção, é que haja uma concentração nos problemas relacionados à emissão ou 
transmissão de mensagens mais do que com a recepção, compreensão ou 
interpretação. O autor ressalta, ainda, que para um gerenciamento eficaz, 
ambas as dimensões do fluxo são importantes.
Assim, busca-se melhorar a qualidade da informação contábil por meio 
da melhora da linguagem utilizada, visando que esta seja transmitida de 
forma clara. 
Dessa forma, para a informação contábil-financeira ser útil, ela precisa 
ser relevante e representar com fidedignidade o que se propõe. Assim, a uti-
lidade da informação contábil-financeira é melhorada se ela for comparável, 
verificável, tempestiva e compreensível.
Características qualitativas da informação contábil útil2
A contabilidade, segundo Dias Filho (2000), deve preocupar-se, sobretudo, 
com a eficácia da sua linguagem em relação à quantidade de informação 
assimilada e ao volume de alternativas que tais informações possibilitam ao 
usuário descartar. Segundo o autor, a informação contábil possibilita a redução 
de incertezas. Assim, a validade da informação contábil pode ser determinada 
pela diferença do nível de incerteza do usuário antes e depois de receber a 
mensagem. Vem daí a importância de que as informações contábeis sejam 
revestidas de atributos que permitam conferir-lhe maior grau de qualidade de 
forma a efetivamente ser útil aos seus usuários.
Para Lopes e Martins (2005, p. 114), as características específicas da infor-
mação contábil podem ser relacionadas aos usuários ou às decisões tomadas. 
Tais características de qualidade fazem parte de um framework denominado 
estrutura conceitual. 
A estrutura conceitual vigente no Brasil foi atualizada e teve sua redação 
alterada pela Resolução NBCTGEC/2019 do Conselho Federal de 
Contabilidade (CFC), que revogou tacitamente a Resolução CFC 
1374/2011. A Resolução NBC- TGEC/2019 ajusta-se ao pronunciamento 
contábil de estrutura conceitual, chamado de ESTRUTURA CONCEITUAL 
PARA RELATÓRIO FINANCEIRO (CPC 00 R2) do Comitê de 
Pronunciamentos Contábeis (CPC). O CPC 00 R2, que está em vigor desde 
novembro de 2019, atualizou a estrutura conceitual básica, a qual teve como 
base o The Conceitual Framework for Financial Reporting (IASB-BV 2011- 
Blue Book) e já havia sofrido atualizações pelo CPC 00 (R1).
O objetivo do relatório financeiro para fins gerais é fornecer informações 
financeiras sobre a entidade que reporta que sejam úteis para investidores, 
credores por empréstimos e outros credores, existentes e potenciais, na 
tomada de decisões referente à oferta de recursos à entidade. Essas decisões envolvem 
decisões sobre:
a) comprar, vender ou manter instrumento de patrimônio e de dívida;
b) conceder ou liquidar empréstimos ou outras formas de crédito; ou
c) exercer direitos de votar ou de outro modo influenciar os atos da ad-
ministração que afetam o uso dos recursos econômicos da entidade (...)
3Características qualitativas da informação contábil útil
Os pronunciamentos contábeis passam por revisões ao longo do tempo. Você 
pode consultar o CPC atualizado no site do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, 
disponível em: 
http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos
(...) Contudo, relatórios financeiros para fins gerais não fornecem nem 
podem fornecer todas as informações de que necessitam investidores, 
credores por empréstimos e outros credores, existentes e potenciais. Esses 
usuários preci-sam considerar informações pertinentes de outras fontes, 
como, por exemplo, condições e expectativas econômicas gerais, eventos 
políticos e ambiente político e perspectivas do setor e da empresa 
(CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2019, p. 5).
De acordo com a estrutura conceitual vigente, as características qualitativas 
da informação contábil-financeira útil devem ser aplicadas a toda informação 
contábil-financeira fornecida por outros meios. Com as modificações realizadas 
na mais recente versão da estrutura conceitual (CONSELHO FEDERAL DE 
CONTABILIDADE, 2019) atualmente em vigor no Brasil, as características 
qualitativas da informação contábil-financeira estão divididas em:
� Características qualitativas fundamentais ( fundamental qualitative
characteristics – relevância e representação fidedigna), as mais críticas.
� Características qualitativas de melhoria (enhancing qualitative charac-
teristics – comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e com-
preensibilidade), menos críticas, mas ainda assim altamente desejáveis.
As informações geradas pela contabilidade devem propiciar a seus usuários uma base 
segura para a tomada de decisões, possibilitando a compreensão do estado em que 
se encontra a entidade, seu desempenho, sua evolução, os riscos e as oportunidades 
que oferece.
Além disso, segundo Frezatti, Aguiar e Rezende (2007, p. 128), a utilidade da infor-
mação contábil decorre do potencial que tem em influenciar o processo de tomada 
de decisão dos usuários. 
As características qualitativas fundamentais nas 
demonstrações contábeis
Ainda de acordo com a nova estrutura conceitual, as características qualita-
tivas fundamentais da informação contábil-financeira podem ser descritas 
da seguinte forma:
a) Relevância: a qual é definida na atual estrutura conceitual como a
característica qualitativa fundamental da informação contábil-financeira
que a torna capaz de fazer diferença nas decisões a serem tomadas pelos 
Características qualitativas da informação contábil útil4
usuários. Assim, as informações são relevantes quando influenciam 
as decisões econômicas dos usuários, ajudando-os a avaliar o impacto 
de eventos passados, presentes ou futuros, confirmando ou corrigindo 
as suas avaliações anteriores (COSTA, 2010).
O Comitê de Pronunciamento Contábil (2019) afirma que para uma infor-
mação ser considerada relevante, ela deve ter valor preditivo e confirmatório, 
sendo estes os atributos de qualidade: 
■ Valor preditivo, ou seja, significa que a informação contábil-financeira
tem valor preditivo se puder ser utilizada como dado de entrada em
processos empregados pelos usuários para predizer futuros resultados.
■ Valor confirmatório, sendo que a informação contábil-financeira
tem valor confirmatório se retroalimentar – servir de feedback – as
avaliações prévias, confirmando-as ou alterando-as.
A informação que tem um valor preditivo quase sempre tem um valor 
confirmatório, estabelecendo-se uma relação entre o valor preditivo e o valor 
confirmatório (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019). 
Assim, há inter-relação entre as funções confirmatória e preditiva da infor-
mação. Por exemplo, uma mesmainformação auxilia a confirmar ou corrigir 
as informações financeiras prospectivas incluídas nos relatórios contábeis de 
propósito geral das entidades do setor público) anteriores e também auxilia 
nas expectativas e previsões passadas aos usuários sobre a capacidade da 
entidade de responder a tais alterações.
b) Representação fidedigna: é a característica que permite que a infor-
mação seja útil tanto em sua capacidade de representar um fenômeno
relevante como também de representar com fidedignidade a realidade
que se propõe representar. Assim, a informação deve corresponder à
representação fidedigna dos fenômenos representados para ser útil
como informação contábil.
Para isso, a representação do fenômeno deve ser completa, neutra e livre 
de erro material tanto quanto possível, os quais são os seus atributos:
■ Completa: a informação apresentada deve ser completa, já que cer-
tas omissões podem fazer com que a representação do fenômeno
econômico ou outro qualquer seja falsa ou enganosa. Dessa forma,
5Características qualitativas da informação contábil útil
o retrato da realidade econômica completa deve incluir toda a infor-
mação necessária para que o usuário compreenda o fenômeno sendo
retratado, incluindo todas as descrições e explicações necessárias,
tornando a informação útil (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS
CONTÁBEIS, 2019).
■ Neutra: com a neutralidade, espera-se que a seleção e a apresen-
tação das informações financeiras e não financeiras não devem
ser realizadas com a intenção de se atingir um resultado particu-
lar predeterminado. A informação neutra representa fielmente os
fenômenos econômicos e outros fenômenos que ela se propõe a
representar, e a neutralidade não significa que não haja propósito
ou que não influencie algum comportamento, já que a informação
também deve ser relevante (capaz de influenciar as avaliações e as
decisões dos seus usuários (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS
CONTÁBEIS, 2019).
■ Livre de erro: significa que o retrato da realidade econômica está
livre de erros, não havendo erros ou omissões no fenômeno retratado
e que o processo utilizado, para produzir a informação reportada, foi 
selecionado e foi aplicado livre de erros. Ainda, significa que não
há erros ou omissões que sejam individualmente ou coletivamente
relevantes na descrição do fenômeno e que o processo utilizado para
produzir a informação relatada foi aplicado conforme descrito. Em
casos em que não seja possível determinar a exatidão da informação,
a estimativa está livre de erro material se o montante for descrito
claramente como sendo uma estimativa, se a natureza e as limita-
ções do processo de estimativa forem explicadas e se nenhum erro
material tiver sido identificado na seleção e na aplicação do processo 
de elaboração da estimativa (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS
CONTÁBEIS, 2019).
Características qualitativas da informação contábil útil6
Veja algumas necessidades dos usuários das informações contábeis (MARTINS et al., 
2010): 
� Decidir quando comprar, manter ou vender um investimento em ações.
� Avaliar a administração quanto à responsabilidade que lhe tenha sido conferida,
qualidade de seu desempenho e prestação de contas.
� Avaliar a capacidade da entidade de pagar seus empregados e proporcionar-lhes
outros benefícios.
� Avaliar a segurança quanto à recuperação dos recursos financeiros emprestados
à entidade.
� Determinar políticas tributárias.
� Determinar a distribuição de lucros e dividendos.
� Preparar e usar estatísticas da renda nacional.
� Regulamentar as atividades das entidades.
As características qualitativas de melhoria 
da informação contábil útil
Veja a seguir as definições dadas a cada uma das características qualitativas 
e correspondentes atributos de qualidade da informação componentes das 
características qualitativas da informação contábil-financeira útil perten-
centes à atual estrutura conceitual da contabilidade, segundo o CPC 00-R2 
(COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019) e a Resolução 
NBCTGEC/2019 do CFC: 
a) Comparabilidade: é a característica que melhora a utilidade da in-
formação por permitir que os usuários identifiquem e compreendam
similaridades e diferenças entre itens contidos nas informações repor-
tadas pela entidade, comparando-os com informações similares sobre
outras entidades ou sobre a própria entidade em períodos diferentes.
Assim, uma informação útil deve ser comparável entre entidades e
entre períodos diferentes da mesma entidade.
São pressupostos da comparabilidade a existência dos seguintes atributos:
7Características qualitativas da informação contábil útil
■ Consistência: é o atributo de qualidade da informação que auxilia 
no alcance do objetivo da comparabilidade, uma vez que se refere 
ao uso dos mesmos métodos para os mesmos itens, tanto de um 
período para outro, considerando a mesma entidade que reporta a 
informação, quanto para um único período entre entidades. Assim, a 
consistência se refere ao uso dos mesmos métodos para os mesmos 
itens, de um período para outro. Portanto, a consistência é apenas um 
meio para alcançar a comparabilidade, esta sim uma qualidade da 
informação.
b) Verificabilidade: a característica da verificabilidade, na informação
contábil-financeira, implica que diferentes observadores independentes
possam chegar a um consenso sobre o fenômeno econômico retratado
na informação contábil-financeira.
Assim, é a característica qualitativa que melhora a utilidade da informação 
contábil porque ajuda a assegurar aos usuários que a informação representa 
fidedignamente o fenômeno econômico que se propõe a representar. Significa 
que diferentes observadores, com grande conhecimento e independentes, pos-
sam chegar a um consenso quanto à representação fidedigna do retrato de uma 
realidade econômica em particular, ainda que não cheguem necessariamente 
a um completo acordo. 
A verificabilidade pode ser direta ou indireta:
■ Direta: a verificabilidade é direta quando, em casos mais simples,
pode ser garantida de forma direta, como é o caso da informação
sobre o saldo de numerário em caixa, passível de verificação por
simples contagem.
■ Indireta: a verificabilidade será indireta quando, em casos mais
complexos, somente puder ser alcançada de forma indireta, ou seja,
a partir de dados e de um modelo, em que é realizado o recálculo
dos resultados obtidos, utilizando-se a mesma metodologia utilizada
para geração da informação contábil-financeira. Esse é o caso, por
exemplo, da apuração do saldo dos estoques, que deve ser verificada
Características qualitativas da informação contábil útil8
utilizando-se o método de controle utilizado quando da elaboração 
da demonstração – geralmente primeiro a entrar, primeiro a sair 
(PEPS) ou média ponderada móvel.
c) Tempestividade: de acordo com o Conselho Federal de Contabilidade,
na Resolução NBCTGEC/2019 (CONSELHO FEDERAL DE CON-
TABILIDADE, 2019),
[...] significa disponibilizar informações aos tomadores de decisões a tempo 
para que sejam capazes de influenciar suas decisões. De modo geral, quanto 
mais antiga a informação, menos útil ela é. Contudo, algumas informações 
podem continuar a ser tempestivas por muito tempo após o final do período 
de relatório porque, por exemplo, alguns usuários podem precisar identificar 
e avaliar tendências.
Além disso, é necessário que a periodicidade das informações que são 
preparadas e divulgadas de modo sistemático seja mantida. De acordo com o 
CPC 00 – R2 (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019), 
a tempestividade é uma das características qualitativas de melhoria da infor-
-mação contábil, que significa a informação estar disponível a tomadores de
decisão em tempo hábil para influenciar suas decisões. Informações antigas
têm menos utilidade; todavia, se a informação for necessária para projeções
futuras, terá a tempestividade prolongada.
Assim, é uma característica que melhora a utilidade da informação contábil 
por possibilitar que a informação esteja disponível para tomadores de decisão 
a tempo de poder influenciá-losem suas decisões. Sendo essa informação 
confiável dentro do tempo de execução da decisão, caso haja alguma demora 
indevida na divulgação da informação, poderá assim perder a sua relevância. 
d) Compreensibilidade: segundo essa característica, as informações
devem corresponder às necessidades e à base do conhecimento dos
usuários, e também a natureza da informação. A compreensão é apri-
9Características qualitativas da informação contábil útil
morada quando a informação é classificada e apresentada de maneira 
clara e sucinta, e a comparabilidade também pode auxiliar.
Dessa forma, é uma característica qualitativa que melhora a utilidade da 
informação contábil por possibilitar que a informação seja classificada, carac-
terizada e apresentada de forma a se tornar compreensível. Segundo Santos 
e Vasconcelos (2006), a compreensibilidade fundamenta-se no fato de que a 
informação somente terá utilidade para o usuário se ele conseguir entendê-
-la, ou seja, esse atributo obedece à clareza e à objetividade na divulgação da 
informação contábil.
A característica qualitativa compreensibilidade pressupõe que a infor-
mação contábil-financeira tenha clareza e concisão.
■ Clareza: atributo de qualidade imprescindível para que a caracte-
rística qualitativa de melhoria da informação contábil-financeira
compreensibilidade seja atingida.
■ Concisão: atributo de qualidade imprescindível para que a carac-
terística qualitativa de melhoria da informação contábil-financeira
compreensibilidade seja atingida.
As características qualitativas funcionam em conjunto e de forma integrada para 
contribuir com a utilidade da informação. Entretanto, na prática, talvez não seja pos-
sível alcançar todas as características qualitativas, sendo necessário um equilíbrio ou 
compensação. A importância relativa das características qualitativas em cada situação 
é uma questão de julgamento profissional. O ideal é alcançar o equilíbrio apropriado 
entre as características para satisfazer aos objetivos da elaboração e da divulgação da 
informação contábil (DANTAS; BRAZ, 2017, p. 9).
Características qualitativas da informação contábil útil10
É importante que os relatórios sigam os padrões de qualidade da 
informação contábil expressos na norma, para que as informações sejam 
úteis e confiáveis.
Segundo o CPC de Estrutura Conceitual para Relatórios Financeiros – 
CPC00 (R2): “Relatórios financeiros são elaborados para usuários que têm 
conhecimento razoável das atividades comerciais e econômicas e que 
revisam e analisam as informações de modo diligente. Algumas vezes, 
mesmo usuários bem informados e diligentes podem precisar buscar o 
auxílio de consultor para compreender informações sobre fenômenos 
econômicos complexos.”
ARGYRIS, C. et al. Comunicação eficaz na empresa: como melhorar o fluxo de informa-
ções para tomar decisões corretas. 2. ed. Rio de Janeiro: Campus, 1999. (Coletânea de 
artigos da revista Harvard Business Review).
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas brasileiras de contabilidade: NBC TG - 
geral - normas completas, NBC TG – estrutura conceitual e NBC TG 01 a 40 (exceto 34 e 
42). Brasília: CFC, 2011. Disponível em: <http://portalcfc.org.br/wordpress/wp-content/
uploads/2013/04/NBC_TG_COMPLETAS03.2013.pdf>. Acesso em: 15 dez. 2018.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas brasileiras de contabilidade: NBC TG - 
geral - normas completas, NBC TG – estrutura conceitual e NBC TG. Brasília: CFC, 2019. 
Disponível em: <http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2019/
NBCTGEC&arquivo=NBCTGEC.doc>. Acesso em: 27 mar. 2019.
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. CPC 00 (R1) - estrutura conceitual para 
elaboração e divulgação de relatório contábil-financeiro. Brasília: CPC, 2011. Dispo-
nível em: <http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/
Pronunciamento?Id=80>. Acesso em: 15 dez. 2018.
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. CPC 00 (R2) - Estrutura Conceitual para 
Relatório Financeiro. Brasília: CPC, 2019. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/CPC/
Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=80>. Acesso em: 27 
mar. 2019.
COSTA, E. E. Sua gestão empresarial tem contabilidade transparente ou é simplesmente 
existencial? Blog Contábil, 24 maio 2010. Disponível em: <http://www.blogcontabil.
com.br/2010/05/sua-gestao-empresarial-tem-contabilidade-transparente-ou-e-sim-
plesmente-existencial/>. Acesso em: 15 dez. 2018.
DANTAS, J. M.; BRAZ, A. C. S. NBC TSP estrutura conceitual: estrutura conceitual para a 
elaboração e divulgação de informação contábil de propósito geral pelas entidades 
do setor público. Brasília: UNB, 2017.
DIAS FILHO. J. M. A linguagem utilizada na evidenciação contábil: uma análise de sua 
compreensibilidade à luz da teoria da comunicação. Caderno de Estudos, São Paulo, v. 
13, n. 24, p. 38-49, jul./dez. 2000.
DIAS FILHO, J. M.; NAKAGAWA, M. Análise do processo da comunicação contábil: uma 
contribuição para a solução de problemas semânticos, utilizando conceitos da teoria da 
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FAVERO, H. L. et al. Contabilidade: teoria e prática. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
FREZATTI, F.; AGUIAR, A. B.; REZENDE, A. J. Relacionamento entre atributos da conta-
bilidade gerencial e satisfação do usuário. RAM – Revista de Administração Mackenzie, 
v. 8, n. 2, p. 128-161, 2007.
11Características qualitativas da informação contábil útil
LOPES, A. B.; MARTINS, E. Teoria da contabilidade: uma nova abordagem. São Paulo: 
Atlas, 2005.
MARTINS, E. et al. Manual de contabilidade societária: aplicável a todas as sociedades de 
acordo com as normas internacionais e do CPC. São Paulo: Atlas, 2010.
SANTOS, A. V. S. M.; VASCONCELOS, A. L. F. S. A legitimidade dos atributos da compreen-
sibilidade e da confiabilidade da informação contábil implícita em Habermas. In: 3º CON-
GRESSO USP DE INICIAÇÃO CIENTÍFICA EM CONTABILIDADE, 3., 2006, São Paulo. 2006.
Leituras recomendadas
HENDRIKSEN, E. S., VAN BREDA, M. F. Teoria da contabilidade. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
IJIRI, Y. Theory of accounting measurement. Sarasota: American Accounting Association, 
1975. (Studies in accountingresearch, 10).
IUDÍCIBUS, S.; MARION, J. C. Introdução à teoria da contabilidade: para o nível de gra-
duação. São Paulo: Atlas, 2000.
PADOVEZE, C. L. et al. Objeto, objetivos e usuários das informações contábeis. Revista 
Eletrônica do Mestrado de Administração da UNIMEP, v. 2, n. 2, p. 77-102, maio/ago. 2004. 
Características qualitativas da informação contábil útil12
Dica do professor
“Se sabemos que nem sempre há uma resposta precisa a todas as perguntas, o nosso trabalho 
precisa ser fundamentado no pragmatismo e senso comum. Como dizia Keynes, é melhor estar 
aproximadamente certo do que ser precisamente errado. Devemos evitar que as empresas tentem 
conseguir alcançar a precisão, sem precisão”. “Devemos melhorar o significado dos resultados 
quantitativos de nossos padrões sempre que possível. Em caso de impossibilidade, devemos deixar 
isso claro e colocar mais ênfase em informações qualitativas”. Hoogervorst (2012)
O vídeo a seguir apresenta as características qualitativas das demonstrações contábeis.
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Exercícios
1) A Digmate Soilers Ltda é uma Indústria Naval, porém, apesar do nome, atua em diversos 
segmentos. Como a indústria naval é cíclica, ainda mais no ramo específico de barcos 
pesqueiros, a Digmate Soilers Ltda usa a sua planta industrial também para fabricar silos 
industriais, caixas d ́água e bebedouros para fazendas de gado. Se a Digmate Soilers Ltda 
preparar e disponibilizar informações contábeis para cada um dos segmentos que atua, 
estará tendo relevância?
A) Sim, se os contadores realizarem um esforço de separar as demonstrações de acordocom a 
área ou segmento em que a empresa atua, estará aumentando a relevância.
B) Não, essa situação fere a neutralidade.
C) Sim, a relevância está ligada ao preço de venda e não ao detalhamento das informações.
D) Não, essa situação fere a comparabilidade.
E) Não, se os contadores realizarem um esforço de separar as demonstrações de acordo com a 
área ou segmento em que a empresa atua, não estará aumentando a relevância.
2) A Caitania Nuclear Ltda é uma indústria de porte médio e prestadora de serviço 
especializada em aparelhos de radiação, os chamados "contadores geiger", usados por 
militares, engenheiros e hospitais. Apesar de quase a totalidade de seus produtos ser de 
terceiros, a Caitania Nuclear Ltda produz um dos melhores e mais bem conceituados 
contadores de radiação. Recentemente, a Caitania foi convidada a abrir uma pequena 
indústria na Escócia, de onde irá atender toda a Europa. Apesar da fábrica já estar em 
funcionamento há seis meses, nenhum investidor brasileiro foi informado sobre o negócio. O 
presidente comentou que não queria que ninguém soubesse de seus planos de expansão. 
Essa informação é material e precisa ser informada nas demonstrações contábeis? O 
presidente da empresa (e o contador) estão corretos ao omitir essa informação?
A) O presidente da empresa e o contador estão corretos ao omitir essa informação, pois o 
investimento realizado é irrisório e divulgar essa informação poderá trazer mais malefícios do 
que benefícios.
B) Não estão corretos. Estão ferindo a materialidade.
C) Sim, estão corretos. Não estão ferindo nenhum aspecto qualitativo.
D) Não estão corretos, uma vez que essa situação fere a comparabilidade.
E) Se a operação fosse no Brasil, estariam incorretos, mas como a operação é no exterior, pode-
se considerar que a operação está correta.
3) A Brinquedos coletivos indek, empresa especializada em equipamentos para parques de 
diversão, vendeu um equipamento para um novo parque de diversões em Belo Horizonte, 
Minas Gerais. Ao mesmo tempo, o mesmo equipamento, que já estava instalado em Belo 
Horizonte, foi vendido pelo parque de diversões para a Brinquedos Indek, que o alugou para 
o mesmo parque de diversões. Essa situação vai ao encontro das características qualitativas 
das demonstrações contábeis?
A) Não, essa situação fere a comparabilidade.
B) Sim, não há nada que afete as características qualitativas das demonstrações contábeis.
C) Não, essa situação fere a representação fidedigna.
D) Não, a situação descrita é vedada por lei.
E) Não, essa situação fere a neutralidade.
4) A Mores produz panelas e sempre teve excelente aceitação no mercado por conta de sua 
qualidade do produto. Um dos diferenciais dessa empresa é a produção de panelas com aço 
reciclado. Consegue obter matéria-prima por preços mais baratos, tem controle de todo o 
processo de produção e ainda está ajudando o meio ambiente. Por isso, a empresa 
conseguiu nos últimos meses obter uma rentabilidade formidável. À parte das 
comemorações, o diretor industrial, Sr. Takuma, está extremamente preocupado porque 
suas metas estão abaixo do esperado e não há perspectivas para os próximos meses. Os 
custos estão ficando cada vez mais altos, o que não era previsto. Ao contrário, ele havia se 
comprometido a diminuir os custos. Analisando o que estava acontecendo, percebeu que 
havia mais gastos com depreciação (desgaste das máquinas) provocado por máquinas novas 
que ele comprou. O Sr. Takuma, então, para não ter que explicar o problema, pediu para que 
o Sr. Antônio, o contador, excluisse a depreciação de seu centro de custo (controle interno 
que demonstra os gastos apenas do departamento), apenas por seis meses. Até lá ele irá 
diminuir os custos, como havia prometido. Essa situação vai ao encontro das características 
qualitativas das demonstrações contábeis?
A) Não, essa situação fere a comparabilidade.
B) Sim, é necessário que o contador atenda a situações específicas apontadas pelos gerentes.
C) Nesse caso, para o usuário interno, há uma situação que afeta as características qualitativas 
das demonstrações contábeis, mas para o usuário externo não há.
D) Não, essa situação fere a neutralidade.
E) Não há nada que afete as características qualitativas das demonstrações contábeis.
5) "Se sabemos que nem sempre há uma resposta precisa a todas as perguntas, o nosso 
trabalho precisa ser fundamentado no pragmatismo e senso comum. Como dizia Keynes, é 
melhor estar aproximadamente certo do que ser precisamente errado. Devemos evitar que 
as empresas tentem conseguir alcançar a precisão, sem precisão. Devemos melhorar o 
significado dos resultados quantitativos de nossos padrões sempre que possível. Em caso de 
impossibilidade, devemos deixar isso claro e colocar mais ênfase em informações 
qualitativas" HOOGERVORST (2012). Esse pensamento de Hans Hoggervorst, presidente da 
IASB (Comitê Internacional de Normas Contábeis) significa o quê?
A) Que não existem condições para estabelecer critérios qualitativos para as demonstrações 
contábeis.
B) Que os contadores devem reformular completamente a contabilidade.
C) As informações qualitativas são inócuas porque o interesse do usuário interno ou externo da 
contabilidade são as informações quantitativas, ou seja, os números.
D) Que as características qualitativas são impossíveis de serem praticadas porque ferem a 
comparabilidade.
E) Entende-se que os contadores devem se preocupar não somente com a acurácia quantitativa 
do seu trabalho, mas também em aumentar as informações de cunho qualitativo que venham 
melhorar a experiência dos usuários da contabilidade ao consultarem e analisarem as 
demonstrações financeiras.
Na prática
Você vai verificar, no Na Prática, uma conversa entre um técnico de futebol e o contador do Clube. 
Acompanhe o desenrolar da conversa e aprenda um pouco mais sobre informações contábeis.
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https://statics-marketplace.plataforma.grupoa.education/sagah/ddd6a349-90cb-4567-a56b-5d57581562f7/c8c68fff-6de3-4f92-a751-0c173a93857c.jpg
Saiba +
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do professor:
Incentivos econômicos do nível de disclosure contábil dos 
clubes de futebol profissional brasileiros.
Mesmo havendo a recomendação legal para divulgação de informações contábeis, os clubes de 
futebol brasileiros utilizam-se da discricionariedade quanto ao nível dessa divulgação. Acompanhe 
essa discussão no presente artigo
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O uso das informações contábeis na tomada de decisão em 
pequenas empresas
Acompanhe o artigo sobre informações contábeis e tomada de decisão.
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IFRS: entenda o que são as Normas Internacionais de 
Contabilidade
A área contábil reserva informações muito importantes sobre as empresas. Para isso, ela precisa 
respeitar os princípios e leis de cada país, o que poderia gerar falta de comparabilidade sobre os 
impactos de transações similares entre diferentes países, se não fosse pelas Normas Internacionais 
de Contabilidade.
https://congressousp.fipecafi.org/anais/artigos112011/41.pdf
http://www.ufrgs.br/gianti/files/artigos/2008/2008_232_AMS_HF_RAUSPe.pdf
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https://arquivei.com.br/blog/ifrs-as-normas-internacionais-de-contabilidade/